“營改增”對交通運輸業稅負影響分析

王　剛

?

“營改增”對交通運輸業稅負影響分析

王剛

過去我國交通運輸業一直都是征收營業稅，其帶來的消極結果是企業在購進時不能抵扣稅額，由此可能給企業帶來重復征稅的問題。2013年 8月1日起試點在全國范圍內推開，到至今為止，營改增已實施三年，其對試點地區以及試點行業的稅負產生了不同程度的影響，本文通過部分地區的交通運輸業的財務狀況及稅負變化的變化情況進行相關分析，針對于大部分交通運輸企業而言，營改增的實施明顯降低了交通運輸的貨物與勞務的稅負，并對根據對企業交通運偷業務的稅負以的影響，談了一些進一步完善我國”營改增”配套的相關措施。

營改增;交通運輸業;稅收負擔

一、引言

從2012年8月1日營改增試點以來，交通運輸業的稅收負擔也發生相應的變化，總體而言，對于大部分運輸公司而言，其稅收負擔呈現一定的下降趨勢。交通運輸業中進行營改增的目的是旨在以消除重復征稅的現象，減輕企業稅收負擔，促進企業發展。

二、營改增的稅負理論分析

對于交通運輸企業而言，營改增以前企業繳納的是營業稅，適用稅率為3%，營改增后改為繳納增值稅。為了研究交通運輸業的稅負變化情況，將分別針對一般納稅人和小規模納稅人進行稅負測量分析。首先對一般納稅人進行分析，假設一般納稅人企業的營業收入為A，可抵扣的進項成本為B,不可抵扣進項的成本為C,營改增以前應納稅額為3%*A,營改增后應納稅額為A/(1+11%)*11%-B/(1+17%)*17%,營業稅和增值稅相等的臨界點為B/A=0.476，當b/a<0.476時，稅負上升，反之下降。根據理論分析得出，企業的稅收負擔變化與其營業成本密切相關，營業成本大的企業稅負在一定程度上下降，但是對企業的短期經營而言，稅負在一定程度增加，因為企業在短期來看，發生的營業成本相對較少，可抵扣稅額較少，從而導致企業的應納稅額有所上升，但是，針對于企業長期經營而言，由于企業在長期經營中所發生的鉤織成本和其他成本較大，從而導致企業可以扣進項稅額較大，所交的應納稅額較少，在一定程度上可以促進企業加快更新設備，從而提高效率，是企業的盈利能力在一定程度上得到提升。其次，簡單營改增對小規模納稅人的影響,營改增后小規模納稅人由原先征收3%的營業稅改為按3%的征收率征收增值稅，表面上稅率沒有發生變化，但是由于增值稅和營業稅的計稅基礎不同，因此對于小規模納稅人來說，其稅負也是發生變化的。由于營業稅為價內稅，而增值稅為價外稅，導致應交營業稅和增值稅的計算方法產生不同，由此計算出營改增前應交營業稅為3%*A，營改增后企業應交增值稅變為A/(1+3%)*3%,其稅負率也由改革前的3%下降到2.9%，可見營改增后，小規模納稅人的綜合稅負是普偏下降的。

三、關于部分交通運輸企業的統計分析

關于交通運輸業的營改增已經進行三年多了，為了分析營改增前后企業的稅負變化，通過部分地區交通運輸企業的數據分析交通運輸企業的變化，從而進一步分析營改增對交通運輸業稅負的影響。

公司名稱營業稅2013增值稅測算稅負變化金額稅負變化比例海峽股份2679.091074.2-1604.89-0.599042959山航B57135.796433.59-50702.2-0.887398249中海發展59690.18-10904.95-70595.13-1.18269253南方航空4906514788.46-34276.54-0.698594517福建高速9638.0812748.263110.180.322697052東方航空440046.18-11561.48-451607.66-1.026273333海南航空151156.8141077.33-110079.48-0.728246911贛粵高速19566.5314961.58-4604.95-0.235348322外運發展19507.06-145.52-19652.58-1.007459863北巴傳媒15529.584958.68-10570.9-0.68069452中遠航運37208.07-2887.06-40095.13-1.077592307寧波富邦3342.13-572.82-3914.95-1.171393692中海海盛5124.39-1440.05-6564.44-1.281018814中海集運171705.09-58151.75-229856.84-1.338672255中國遠洋30967.68-61919.21-92886.89-2.999478489

通過該表我們可以看出，16 家上市公司中只有 1 家公司由征收營業稅改為征收增值稅后其企業稅負有所增加，而大多數企業從長期發展情況來看，企業在應營改增的過程中，所繳納的流轉稅在很大程度上呈現了下降趨勢，大多數企業的稅負下降比例達到60%以上從而使得企業可以從長期改革過程中獲益，大大降低企業的稅收負擔。所以可以看出營改增是實現大多數交通運輸企業實現減少應納的流轉稅，但此情況是針對于企業可抵扣進項稅比較大的情況，所以要求企業取得增值稅專用發票，才可以抵扣進項稅額，總而言之，此次營改增使得企業發展的成本能通過抵扣稅額在一定程度上較少，有利企業持續經營，擴大投資，提高運營規模，促進行業發展。但是應當考慮的是企業流轉稅負下降，則企業應納稅所得額等額提高；如企業流轉稅負上升，則企業應納稅所得額等額下降，從而得出會使得企業的稅負呈現一定形式的相互轉化，要通過增加成本，使得所繳納的營業稅下降，而且成本增加會導致企業的利潤減少，從而使得應納稅所得額下降，從而使得呈現雙下降趨勢。

四、充分發揮營改增作用的配套措施

首先，隨著營改增進一步深入，截止于2016年5月31日，營改增改改革全面完成，也標志營業稅退出歷史舞臺，而就我國當前增值稅，法律層次較低，容易造成執法工作中的隨意性，所以要推進增值稅的立法工作，更大程度發揮“營改增”的作用，推進我國交通運輸業行業的發展。其次，要深化稅制改革，很明顯，各稅種之間存在相關聯動性，就“營改增”而言，一方面會使得流轉稅下降，另一方面而言，會使得企業所得稅稅負增加，，所以要針對于企業所得的聯動效應，優化企業所得稅制，從而減輕稅負，促進企業的發展。(作者單位：云南財經大學)

[1]趙永升.法國“營改增”對中國的啟示[J].經濟，2013(9).

[2]吳晨光.交通運輸業“營改增”的稅負變化及對策[J].財會月2013(1).

[3]李欣“營改增”對安徽省物流企業稅負影響的探析

王剛(1991-)，男，漢，安徽宿松人，云南財經大學財政與經濟學院，研究生，研究方向：財政與稅收。