CFO的應對之策

與營業稅相比，增值稅無論是征稅方式還是管理制度都更加復雜，納稅人需掌握納稅方式、申報表格、發票管理等要求，降低自身風險，確保增值稅合規遵從。同時，“營改增”作為結構性減稅的重要舉措，通過周密的政策安排，在降低行業稅負上將發揮突出作用，納稅人需理解增值稅原理和政策內容，以充分享受“營改增”帶來的紅利，避免因為自身原因導致稅負上升，影響生產經營。CFO（總會計師）們要充分認識這一改革的重要性，同時也要認識到全面“營改增”對企業的影響并利用全面“營改增”帶來的機遇，為企業的持續健康發展出謀劃策。

一、新納入“營改增”企業CFO（總會計師）的應對措施

（一）積極與主管稅務機關配合，做好“營改增”前的一系列征管準備工作

包括補充完善稅務登記信息、一般納稅人資格登記、增值稅發票申請、開票器具的發行與培訓、各類減免稅優惠事項備案、出口退稅資格備案、開通網上申報系統，并在6月征期按時申報繳稅。

（二）加強發票管理

目前，我國增值稅發票管理主要依靠金稅工程，而金稅系統開具增值稅專用發票的過程中，從領購稅控機到開具發票均須人工參與。比如，納稅人須持稅控IC卡領購發票；開具發票時，人工設置輸入信息并打印；納稅人對進項紙制發票掃描后，將掃描件送至稅務機關認證等等。因此，增值稅專用發票的管理與營業稅相比復雜得多。

對于“營改增”后的發票問題，企業要提早準備，財務人員對新政的認識不到位也會留下潛在的風險，對他們進行相關培訓必不可少。

此外，在企業的采購、招標環節，要考慮增值稅發票的問題。在評估不同方案時要考慮增值稅抵扣因素；在同等條件下，應該選擇可開具抵扣增值稅發票的供貨企業，以此減少企業成本支出。

發票問題是建筑行業推行“營改增”過程中比較突出的一個歷史遺留問題。建筑行業大部分要對工程進行層層分包，3級分包就可能會分包給不具備開增值稅發票的公司或個人，此時，在抵扣環節就會產生漏洞。所以建筑行業的CFO（總會計師）在發票管理上尤其要花費心思。

（三）理順經營關系，避免核算風險

此次“營改增”除了在稅收方面對企業產生影響，同時由于增值稅管理強調“三流一致”，對企業的經營模式，尤其是建筑行業的經營模式將會產生較大的影響，如在建筑行業普遍存在的掛靠模式以及BT、BOT等，如果不能理順經營關系，將會在增值稅核算上面臨一定的風險。除了建筑行業，在“營改增”進程中，畢馬威間接稅合伙人沈瑛華建議金融企業可以考慮按照優先次序首先滿足基本的合規需求，做到“賬能記、稅能報、票能開”，隨后再逐步優化流程。比如企業可以優先梳理業務確定需要價稅分離的項目，對系統進行改造，確保能開票能報稅，以及對全員開展培訓等。后期可根據企業需求，對系統、業務和稅務管理進一步優化升級，以實現增值稅全面管理的目標。

此外，“營改增”后，不再按行業統一適用單一的增值稅稅率，同一個企業可能需要就其提供的不同服務和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業從增值稅角度進行全面的業務梳理，確認其提供的各項服務的性質，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現稅務合規。

（四）價稅分離，關注利潤和流轉稅稅負變化

“營改增”后，企業必須設置相應的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。就收入而言，由于營業稅是價內稅，“營改增”前營業收入即為營業稅稅基。而增值稅為價外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環節轉嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營業稅稅制下采購的服務成本為價稅合計數。“營改增”后，同樣需要對采購價進行價稅分離，一部分確認為采購成本計入損益表，另一部分確認為進項稅額計入資產負債表。

（五）審閱合同條款、調整定價

“營改增”試點企業需要審閱相關業務和采購合同，確保其合同條款給予相應的議價權利。例如，“營改增”對房地產業合同定價的影響一直受到人們的廣泛關注，房地產開發企業要根據“營改增”的情況對價格進行分析和研判，以便進一步做出調整。

（六）利用過渡政策，順利度過過渡期

財稅部門了解到一些行業，譬如房地產業，在“營改增”初期可能受到較大沖擊。這是由于房地產企業可能普遍存在“營改增”前已經動工而“營改增”后方能售出的房地產項目。如果對此類項目仍采用增值稅一般征收方式，由于建筑材料、服務的采購已于“營改增”前完成，房地產企業無法就這一部分采購獲取進項稅以進行抵扣，但仍需對銷售額繳納11%的銷項稅，這樣可能導致房地產企業的稅負有明顯的增加，從而進一步影響房價。基于這種情況，政府可能允許現有房地產項目適用一定過渡期政策，保持過渡期內實際稅率不變，來處理因“營改增”造成的短期影響。這一政策有望在后續的實施細則得以明確。房地產企業應當關注過渡期以及現有項目的定義。

（七）修改增值稅管理的各項流程制度、編寫操作手冊，確保增值稅合規

熟悉發票升級版系統要求，正確開具發票；掌握增值稅發票領用存要求，規范使用發票；了解180天抵扣期限規定，確保取得的進項稅額足額抵扣。

（八）推進企業信息系統改造

“營改增”不僅僅對企業的稅負帶來重要影響，同時也會對企業的信息系統帶來挑戰。

首先，如何確定系統改造需求是“營改增”試點企業需要面對的首要問題，譬如系統中哪些模塊需要涉及價稅分離的改造。

其次，“營改增”后系統還需要完善供應商及客戶信息的管理。

最后，由于“營改增”留給企業準備的時間非常有限，如何在有限的時間內完成系統的改造和測試也是一大挑戰。

（九）調整業務模式

“營改增”試點過程中，不少企業抓住稅制改革、稅率調整的機遇，調整業務模式。比如京東商城集團將配送服務、倉儲服務和研發業務從貿易板塊中分離，單獨成立專業化公司，推進集團內部的專業化分工。

中稅網稅務事務所主管合伙人王冬生表示，業務模式的調整除了優化架構，還有就是將以前全部由自己完成的業務對外分包或轉包，優化業務流程。

中國聯合航空有限公司的做法屬于后者。為適應稅制變化，該企業逐步將物流輔助業務，轉移到北京南苑聯合機場管理服務有限公司核算，聯航僅保留航空運輸主體業務。將傳統運輸業與現代服務業分離，11%稅率收入與6%稅率收入在不同納稅主體間核算，機場管理公司真正承擔起了場站服務的職能。

（十）拓展企業財務戰略籌劃空間

在全面實施“營改增”試點過程中，企業不應該將關注點過分集中在研究短期內稅負的增減，要用長遠的眼光來看待政策的實施，強化管理，實現進、銷項抵扣。例如，利用不動產抵扣較少企業成本。

在《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中不難發現，對于適用一般計稅方法的試點納稅人而言，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。這需要CFO（總會計師）在具體執行中加以重視。

而對那些已經在《試點實施辦法》中規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月抵扣進項稅額。如果將住宅用房改為商業用房，就可以在次月抵扣進項稅額，有利于緩解三、四線城市的房地產庫存壓力。

企業的CFO（總會計師）要善于利用全面“營改增”的實施情況，調整企業的財務管理戰略和運營戰略，進而降低企業的稅負負擔，減少企業的運營成本。

二、已納入“營改增”企業CFO（總會計師）的應對措施

（一）關注征稅范圍調整

準確判斷經營業務的應稅服務類別和稅率，確保適用稅率準確，發票開具合規。同時測算稅率變化帶來的影響，并對定價策略和商業談判進行調整，合理轉嫁增值稅稅負。

（二）關注兼營與混合銷售

兼營不同稅率或征收率業務時，需在合同簽訂、會計處理、發票開具等環節分別核算，以避免從高適用稅率；一項銷售行為涉及服務和貨物的，依據納稅人類型，全額按照貨物或者全額按照服務繳納增值稅。

（三）進項稅額抵扣

掌握此次“營改增”后新納入抵扣范圍的應稅服務，梳理業務中可以取得進項稅額的項目，審核供應商的一般納稅人資質，按時足額取得抵扣憑證；試點初期購進、租入不動產，接受建筑業服務時，事先掌握服務提供方是否選擇過渡政策，測算對進項稅額影響；測算小規模納稅人供應商帶來的增值稅影響，調整定價策略；關注后續文件中不動產分期抵扣的具體操作辦法及申報要求。

參考文獻：

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