淺議現代企業財務稽核機制的有效設立

郭春芳+孫驍

摘要：隨著社會的不斷進步和經濟的高速發展，企業想要取得良好的經濟效益，就要加強企業的財務管理。在企業的財務管理中，財務稽核工作的重要性越來越突出。財務稽核是由財務部門內部主體實施的監督活動，行使我國《會計法》賦予的會計監督職能，是防范經營風險、規范理財行為、加強內部控制、確保經濟安全的重要手段之一。因此，現代企業應建立有效的財務稽核機制，以促進企業持續、健康發展。

關鍵詞：現代企業 財務稽核 機制 設立

一、財務稽核的定義和內涵

（一）財務稽核的定義

財務稽核是財務稽查和財務復核的簡稱，是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作，是對財務管理工作進行自我分析、自我完善、自我約束、自我評價和自我診斷的過程，是根據相關會計制度、法規和政策，運用會計核算的基本原理、方法和知識，對財務會計工作進行的稽查和復核。

（二）財務稽核的內涵

（1）財務稽核是會計工作的一部分。是由會計人員進行的會計業務監督，作用于會計核算和各類財務工作之中。

（2）財務稽核是會計監督的具體手段之一，與財務核算相同步。隨時發現問題，隨時糾正與制止，保證財務工作的正常運行，提高會計核算質量。

（3）財務稽核是一種內部管理行為。是會計機構內部工作制度的一種，是具有會計性質的管理工作。

（4）財務稽核是對各項財務收支和經濟業務進行的稽查和復核。在保證經濟業務合理、合法、完整、有效的前提下，提高管理水平和經濟效益。

二、財務稽核工作的目的和意義

（1）在企業外部監督不斷強化，財政、審計、稅務、價格等各類檢查日趨頻繁的現實條件下，企業內部最直接、最緊密、最有效的自我監督、自我診斷、自我規范的手段就是財務稽核，稽核工作是構筑公司內部管理控制的第一道防線。

（2）財務稽核是會計核算和財務管理過程的一個不可缺少的工作環節，開展財務稽核是企業財務部門的自身行為，是保證財務安全的內在需求。

（3）財務稽核工作首要的任務是要對財務工作負責，要站在財務人員自身立場上，來規避財務風險，確保財務工作經得起外部檢查。

三、財務稽核工作的原則和依據

（一）財務稽核工作的原則

1.統一性原則

財務部門應設置相應的內部稽核崗位，統一負責內部稽核工作的實施。

2.獨立性原則

財務稽核崗位應獨立于被稽核的具體業務崗位開展工作，獨立發表稽核意見。

3.完整性原則

①內部稽核崗位與相關業務經辦崗位應履行嚴格的稽核資料交接簽字手續，保證相關資料的安全完整；②對稽核業務的內容、金額、時間以及稽核過程中發現的問題或差錯等內容進行記錄，保證稽核工作內容和流程的完整。

4.全面性原則

財務稽核應涵蓋公司會計確認、計量和報告的全部交易或者事項以及財務管理工作的全過程，體現財務管理向生產經營全過程延伸的要求。

5.服務性原則

財務稽核應為經營管理、財務管理及會計核算工作服務，針對發現的問題，提出整改意見和建議。

（二）財務稽核工作的依據

①國家財經法律、法規和部門規章；②會計法律、法規和國家統一的會計制度；③地方性法規和規定；④企業內部管理制度和文件。

四、財務稽核工作的內容和方法

日常的財務稽核工作內容很多，應重點關注以下內容。

1.現金和銀行存款賬戶的情況

收入和支出憑證是否完整、合法；原始憑證的內容、金額、開支標準是否符合制度規定；對應賬戶是否正確；庫存現金和賬面是否相符；現金是否符合銀行規定限額；銀行賬核對是否準確；是否存在不通過企業賬戶進行的賬外活動和有無長期在外的空白支票等。

2.費用支出情況

各項費用支出是否合乎現有規章制度規定；成本費用計算期是否準確；成本費用開支是否合理、規范；費用的歸集、分配是否有正確的原始記錄作根據；管理費用、銷售費用開支情況，尤其是業務招待費的使用范圍和開支標準進行監督；對修理費和其它費用，有無資本性支出等列入成本的問題。

3.往來賬款情況

主要關注其真實性和準確性進，防止相關往來賬之間的相互轉化。

4.材料采購成本情況

防止出現各種不合理的開支；注意檢查材料耗用和售出的價格是否采取統一規定的辦法計價和結轉成本，是否存在任意提高和降低材料價格情況。

5.工程維修項目情況

關注該項目是否真實，是否與計劃相同，是否拆分合同，是否按計劃執行，是否存在年底突擊掛賬，工程預付賬款支付是否合理、規范。

6.從財務管理角度出發，關注各類合同

重點對財經法規的合規性、稅收政策的適用性、資金支付的合理性進行審核，等等。

五、當前大部分企業財務稽核工作存在的問題

（一）獨立性不強

目前，財務稽核崗位人員大多由企業會計核算人員兼任，其獨立性相對較弱，這就削弱了內部監督的效能。盡管《會計法》和會計職業道德規范等都對企業會計人員的會計監督與審核職能進行了明確規定，但在實際工作當中，由于財務人員的各項權利掌握在企業管理層，在工作中不得不考慮管理層的利益訴求，導致其工作的獨立性、自主性經常會受到這種關系的影響。使內部監督審核職能的作用難以得到有效發揮，甚至還會出現企業會計人員根本無法阻止管理者的違規行為，在很多情況下還會成為參與者。

（二）領導重視不夠

在一些企業的領導和會計人員中，普遍存在著一種觀點，認為內部和外部的審計機構每年都要進行例行審計，所以會計部門沒有必要再花精力對會計資料進行稽核；還有的認為財務稽核工作就是對會計資料的稽核，沒必要關注其它環節或領域存在的問題和風險；有的企業雖然建立了財務稽核制度，設立了相應崗位，但大多流于形式，工作與實際相脫離。這些認識和做法都是片面的，不利于企業財務稽核工作的開展，對建立有效的財務稽核制度阻礙很大。

（三）人員素質有待提高

當前，財務稽核工作人員當中大多是從會計核算人員中調配，這些人員由于長時期從事會計核算工作，會形成固定的工作習慣和思維模式，而且這些長期形成的工作習慣和思維模式在短期之內是擺脫不掉的。由于受以往業務處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業務，綜合素質不高，對各類綜合性業務的稽核容易形成稽核空白點。因此，看待問題多少會存在片面之處，缺乏對財務稽核工作全局性的掌控，也缺乏對企業綜合性風險提出相關建議的能力，進而對產生的深層次問題以及相關原因也缺少中肯的評估與分析。

（四）制度體系建設亟待加強

在工作機制上，大多企業缺乏統一規范的財務稽核標準，稽核崗位與實際業務相脫離，造成對實際業務中存在的風險及其解決反映不靈敏；在稽核程序上，沒有將財務稽核與其它內部控制體系相聯系，形成科學、系統的內部監督網絡，從而不能有效地對企業的經濟活動和財務支出進行監督；在稽核方式上，重點放在了事后稽核，沒有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，局限于傳統的觀察和檢查方式查找錯誤，沒有充分利用現代網絡信息系統和相關財務會計信息系統，稽核效果甚微；在稽核機制上，沒有建立稽核結果反饋制度，僅滿足于對問題和錯誤的發現和揭露，但對解決和落實整改關注不夠，導致監督效果不徹底。

六、財務稽核工作的發展方向

（一）建立行之有效的財務稽核制度，促進財務稽核體系的發展

會計監督功能的減弱及監督體系的不健全是影響企業實現科學管理的重要因素，因此，隨著企業管理不斷創新發展，作為企業管理重要環節的財務管理工作，必須緊跟形勢發展變化，根據財務集中核算需要，結合公司《會計手冊》及內控手冊要求，在《會計基礎工作規范》基礎上，能夠形成具有本企業特色的《財務稽核手冊》，進一步明確財務稽核職責權限，增強規章制度的可操作性。

積極構建符合企業自身發展要求的財務稽查體系和機制，繼續優化稽查工作流程，加大財務規章制度的執行力度，增強財務事前預防、事中控制的力度，采取更加科學、有效的手段，促使財務稽查工作有效開展。

（二）建立有效的考核約束機制，鞏固工作效果

（1）要建立相應的考核機制，規范財務管理的程序，加強財務人員發揮管理監督職能的意識，能夠鞏固監督和管理的成果，在財務稽核的工作中能夠發現問題，解決問題，并向管理層提出修改方案，組織與稽核工作有關的部門進行針對性的整改，可以使會計信息及時，完整和準確，減少企業的不規范行為，避免不必要的經濟損失。加強財務稽查中問題的發現和處理，加強對違紀人員的處理以及加強對財務稽查中不規范行為的處理，是有效約束財務稽查工作的途徑。

（2）要建立財務稽核人員的約束機制，避免出現因人情關系或利益關系而違反職業道德的行為。

（三）強化培訓，提高人員素質，建立人才體系

高質量的財務稽核工作需要高素質的財務人才作為支撐，所以要加快財務稽核人才培養，提高各級財務人員的業務素質、工作能力、職業道德水平等，積極鼓勵財務稽核人員學習新技術、新技能、新業務，樹立強烈的創新精神，實現對自我的超越，對傳統工作程序、方法的超越，以提高其職業敏銳性、綜合能力和業務素養。

同時，要建立財務稽核人才庫，整合財務稽核各方面專業人才，組建財務稽核人才體系。建立人才體系就是通過了解稽核人員情況，了解每個人員的特點和特長，將掌握某一方面業務專業知識，或有豐富經驗的稽核人員合理搭配，取長補短，集思廣益，組成一個專家團隊，避免出現稽核空白點。

（四）強化風險預警和風險分析，促進發現問題的有效整改

財務稽核人員應加強稽核信息、典型“案例”的風險分析，促進發現問題的有效整改。根據不同的決策需求，可采取定期和不定期的方式發布《財務稽核信息風險分析報告》，內容上可以反映不同單位、不同部門、不同時期或不同風險程度的局部情況；也可以反映現狀，或是預測未來。定期分析側重于全面分析、趨勢分析；不定期分析注重專題分析，突出及時性，對一類業務或一個典型“案例”進行深度剖析。

可以組織專家團隊按業務條線、跨層級的研究分析和優化調整風險預警模型、參數，分析一定時期內操作風險的特點、趨勢，指導稽核作業，最終達到匯聚稽核專家、業務人員的經驗和智慧，調整、完善作業流程，持續跟綜、優化風險預警模型，不斷提升風險揭示能力的目的。

（五）強化風險提示和檔案管理，實行稽核問題的分類管理

在提升財務稽核工作效率，有效發現問題的基礎上，主管部門可以根據問題性質、產生原因、風險程度，將發現的問題劃分為一般規范類、風險差錯類兩大類問題，兩類問題采取不同的信息發布、督促整改和風險提示的方式。比如：對因操作人員技能水平或責任心等原因造成的一些規范性差錯，一般不會造成風險或引發案件的一般規范類問題，可以按性質歸類整理，按月定期通報，以揭示產生原因，提示管理與整改要求。對于交易事項或操作行為與規章制度存在較大差異的差錯，或重大風險案件等風險差錯類問題，由公司主管部門實時發布，立即跟蹤整改。

要實現財務稽核成果的長期有效利用，就必須建立財務稽核的方法庫、知識庫、制度庫、專家庫、“案例”庫等信息儲備庫。將各類財務稽核信息、風險分析、相關報告等歸類整理，納入財務稽核信息平臺統一管理，確保日后業務發展有借鑒的依據。

參考文獻：

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[2]財政部關于開展2002年中央行政單位資產調查登記工作的通知[Z].中國財經審計法規公報，2002（7）.

（作者單位：郭春芳，大港油田公司財務處稽查科；孫驍，大港油田公司第一采油廠財務科）