淺議建筑施工企業內部控制

謝天杰

摘要：本文闡述了建筑施工行業內部控制的主要內容，分析了當前建筑施工企業內部控制存在的問題，并提出了針對性的應對措施。

關鍵詞：建筑施工企業 內部控制

一、前言

市場經濟的快速發展使得我國建筑施工企業面臨的市場環境也發生著深刻的變化，市場競爭的激烈程度與日俱增。作為國民經濟的支柱性產業之一，我國建筑施工企業整體而言技術水平仍然偏低，在質量與工期要求越來越嚴格的背景下，施工企業的盈利空間逐漸縮小，傳統的管理方式顯然已無法滿足新的市場要求，這就迫使建筑施工企業向效益和管理型企業轉型，依據標準化管理模式加強內部控制從而提升市場競爭力。考慮到建筑施工行業的特殊性，其內部管理更為困難，故建筑施工企業建立健全內部控制體系建設的重要意義則更為凸顯。

二、建筑施工企業內部控制的主要內容

項目部管理是建筑施工企業管理的重點，項目部的內控完善會大大提升項目施工過程的經濟效益，要把握好施工各環節的宏觀控制，也要合理安排不同工作人員的分工，力求全面控制和相互協調，持續完善企業內部控制建設。一般而言，貨幣資金、工程項目及物資的控制是建筑施工企業內部控制的主要方面。

首先，貨幣資金控制。資金管理良好可以有效避免資金侵占、舞弊、抽逃等現象的發生，提升資金使用效率、加強資金循環，平衡生產過程中各環節的資金需求，務必按業務流程有關要求開展資金營運活動。資金控制有審批及復核、收支點、記賬及對賬、保管及銀行賬戶管理、票據與印章管理等關鍵風險控制點，從應定期或不定期進行資金盤點、賬證核對、專人保管票據等控制措施入手加強這些關鍵點的控制，有利于切實保障企業財產的安全完整性。

其次，工程項目管理控制。此處工程項目管理是指項目從施工、竣工、結算到交工的過程，這一過程需重點關注工程收入與成本計量不準、施工質量不合格、工作延誤、預結算不及時、高估或低估結算等風險，同時應關注工程合同引發的索賠問題。

最后，物資管理控制。物資采購和項目存貨管理是物資管理的兩大主要內容，其中應重點關注物資采購的時間與質量等是否匹配需求，保證庫存材料不存在積壓或短缺狀態，嚴格按照物資管理流程進行操作。從計劃與請購開始物資管理流程，應根據生產需要科學合理地安排采購計劃，做到采需匹配，明確請購人員及部門的職責權限、批準采購的授權審批制度；建立健全存貨盤點制度，廢舊物資的處理應經適當審批，明確盤點及處置有關責任。

三、當前建筑施工企業內部控制的現狀

雖然我國理論界對內部控制理論的探討已有數十年，但各企業實際應用內部控制的效果卻參差不齊，以下從內部控制五大要素入手探討當前建筑施工企業內控實施過程中普遍存在的一些問題。

（一）控制環境有待改善

人員綜合素養較低，水平參差不齊，自我約束力較弱；有的企業尚未建立健全內控制度，內審人員配備不足且獨立性有所欠缺，多由會計人員兼任，無法保證內審工作的客觀性，審計水平有待提升，無法為管理層提供決策有關的意見及建議；面對年度績效考評的壓力，公司管理層往往傾向于形成短期利潤甚至存在舞弊的可能；公司各崗位權責利劃分不甚明晰，內部管理有待規范，存在因人設崗的現象，人員崗位說明欠規范，績效考評趨于形式，內控制度執行力較弱。

（二）風險意識缺失風險評估能力有待加強

企業風險意識缺失，如果不由專人來把握建筑施工企業有關風險，就無法真正將風險責任落到實處，建立的風險管理制度也將淪為形式；企業從工程立項開始就對基礎性管理工作不甚重視，不注意搜集并持續反饋有關信息以識別風險，風險實際發生時亦缺少有效的應對措施，風險管理的規范化和制度化有待完善，工作中易墨守成規不加研究，當工程建設過程中出現問題時往往無法有效及時地應對。

（三）內部控制有關活動實施不到位

第一，對貨幣資金監督不力、資金使用的規劃有待完善。多數企業在資金方面實施的是收支兩條線管理模式，資金收入統一由項目部上交至公司，支出亦由公司統一調度，盡管如此，不少建筑施工企業在資金管理方面仍然存在監督和規劃不力、制度不嚴、公款私用等現象。具體來說，一是未切實遵守不相容職位相分離原則，存在公款私用問題。企業往往是財務人員配備不足，存在出納兼任會計記賬工作、貨幣資金專用印章由一人保管等內控缺陷，項目會計則很可能為了自身利益而協助項目經理掩蓋項目本身存在的問題。二是資金使用效率不高、規劃欠合理。建筑施工企業往往需要通過貸款等形式來保證資金周轉，較高的籌資成本加上大量閑置資金使得資金使用效率偏低。

第二，工程項目合同履行欠規范、管理存在違規。項目管理涉及企業人員、材料、資金等多類資源的合理配置及逐步高速，其水平的高低直接制約著企業經濟效益的提升，部分建筑施工企業存在簽訂及履行合同時不規范、違規選擇分包商、風險意識缺失、預結算管理薄弱等諸多問題。例如，規避招投標而內定分包商，合同計價缺乏有效依據，流程審核形同虛設；允許不具備資質的單位掛靠簽訂合同，合同審批不嚴趨于形式，合同履行不嚴格導致收入管理存在漏洞，甚至有的合同管理人員不熟悉合同條款，不注意合同變更及索賠等證據的搜集導致企業索賠失敗影響經營效益。

第三，物資超用與浪費較為普遍，物資管理內控制度執行不力。建筑施工企業經濟效益的高低在很大程度上取決于物資采購與管理水平的高低，有的企業對內控不甚重視，授權各項目單獨的采購與管理權并未單獨設置物資管理部門，這樣極不利于企業對物資采購的管控，易造成多頭采購、材料超用等物資缺乏監督約束的現象，同時不利于發揮企業整體采購的規模效應，導致所購物資性價比較低。

（四）尚未全面建立健全信息系統溝通渠道相對薄弱

部分建筑施工企業信息系統尚未建立健全，雖已建立起相對完善的內部報告及會計系統，但信息溝通渠道還有所欠缺，內部管理層級較多，增加了溝通成本的同時也易致使信息傳遞失真，無可避免地在工作中會產生一些矛盾，導致內控運行效率較低。

（五）內部審計及監督機制未切實發揮實效

一是各崗位的監督機制相對缺失，監督機制形同虛設，事后問責情況偏多，事前和事中控制較小，監督錯位時有發生；二是企業內部審計在人員素質、組織結構等中的限制直接制約著其作用的發揮，人員獨立性弱，審計結果亦得不到重視，無法真正實現對企業的督導。

四、強化建筑施工企業內部控制的措施

第一，健全優良的內部控制環境。員工行為準則要嚴格樹立，人員素質要持續提升，反腐教育要在管理層普遍開展，使企業全員都能遵紀守法，以企業整體利益為重并加強自我約束；建立健全內部控制監督機制，內審部門應獨立于其他部門并賦予一定的糾錯權；重視短期財務指標的合理性分析，績效考評辦法應結合短期目標與長期規劃，消除舞弊動機；明晰各崗位權責利，制定崗位說明書并切實遵守，確保員工認同企業價值觀。

第二，建立健全風險預警及評估機制全面進行風險管理。全員都要樹立風險防范意識，可專門設立風險管理機構以監控風險，規避風險確定應對方案，機構的成員組成較為關鍵，應由專業能力強、風險敏感度高的專家組成，同時還要從制度上給風險管理以保障，盡早識別投標、合同及施工管理過程中的風險，提倡全員參與切實提升風險控制執行力。

第三，各項控制活動應持續加以完善。減少人為控制讓制度切實發揮實效，在運用內部控制的過程中根據實際情況不斷進行修正，使之更符合企業的實際需要同時保障內控執行的可操作性。例如，資金管理環節重點在于財務系統控制的完善，財務管理體系應集中構建，統一管理財務人員，財務人員的管理權屬歸于公司，切斷其與項目人員可能存在的利益關系，完善會計核算制度，嚴格實施不相容崗位相分離原則降低舞弊風險。項目資金可實施預算制，以收定支統一控制，同時可運用項目定額備用金制度，現場小額材料采購按月度計劃自備用金處支付。大型項目管理部可以周為間隔按周向財務部門提交資金使用計劃，財務部門則根據項目的緊急程度等因素審批后按周撥款，同時應加強項目資金支付申請環節的審批。

第四，進一步健全物資管理制度。可在公司本部設立物資管理部門，由公司集中采購物資降低采購成本。采購環節可由項目工長報送采購計劃由項目總工程師、項目經理等審批后上報公司審批，嚴格供應商篩選機制，大宗材料必定招投標，明確合同條款，審計人員加強對合同簽訂及執行情況的監督；現場物資驗收應經質檢、倉庫和材料三部門，所有單據核對相符后方可簽字確認，及時填寫進場檢驗單、入庫單、驗收單并登記收發存臺賬，每月匯總報物資及財務審核。按照流程領取材料簽字確認填寫出庫單，加強物資監管防止浪費冒用，定期盤點并安全保存存貨。

第五，完善信息系統強化信息溝通并加強監督核查。企業應持續完善溝通渠道，信息傳遞結構可適度扁平化以減少溝通層級提升溝通效率，搞團結促發展。同時應由審計部門牽頭，由合同、工程、財務等部門予以配合完成核查工作，對內控執行差異進行分析并提出改進建議，最終促使企業內部控制更加合理有效并得到切實執行。

（作者單位：中城建設有限責任公司）