關于建立和完善企業內部會計制度若干問題的思考

李漫麗

摘 要 現代企業要建立嚴密、科學和人性化的內部控制制度，而會計制度建設的嚴密性是十分重要的組成部分。筆者就建立內部會計控制的必要性及建立內部會計控制制度問題加以探討。

關鍵詞 建立和完善 企業 會計制度

在國家統一會計法規制度不斷完善的同時，企業內部會計制度建設也開始引起理論和實務界的關注。長期以來，由于對企業內部會計制度的研究較少，許多關于企業內部會計制度的理論問題意見不一。

一、建立企業內部會計制度的必要性

（一）建立企業內部會計制度是建立現代化企業制度的客觀要求

在計劃經濟體制下，由于統一會計規范的剛性約束力，導致企業只能不折不扣地按統一的要求組織和開展會計工作，不容許也沒有必要自行設計會計制度。在市場經濟條件下，企業迫切需要建立以“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”為基本特征的現代化企業制度，使企業真正成為獨立自主、自負盈虧的經濟實體。在這里，要使企業明確產權關系、保證產權清晰，必須建立相應的財產核算和管理制度，尤其是科學合理的會計核算和會計管理制度；要保證權責分明，必須通過會計處理好經濟責任受托及利益分配關系；要做到政企分開，必須明確會計人員的單一身份，強調會計應把企業作為其服務主體；要實現管理科學，必須建立和完善包括會計制度在內的企業內部各項管理制度，以保證其生產經營活動能夠有序、健康、靈活地運行。可見，建立科學合理的企業內部會計制度是建立現代化企業制度的客觀要求。

（二）建立企業內部會計制度是適應會計改革、完善會計規范體系的需要

會計規范即會計工作應遵守的規矩。它是處理各項經濟業務、進行會計核算和實施會計監督的準繩。目前，我國會計規范由《會計法》、《企業會計準則》（基本準則）和行業會計制度組成。企業的會計核算是按照行業會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看，在會計理論、會計規范、會計教育等方面，根據自身的國情結合國際慣例，建立符合社會主義市場經濟體制、適應現代化制度要求的會計法規體系，即建立以《會計法》為主導，以會計準則（包括基本會計準則和具體會計準則）為中心，以企業內部會計制度為基礎的會計法規體系。企業轉換經營機制后，政府應還財權和會計制度制定權于企業，特別是在“兩則”頒行以及具體會計準則陸續公布之后，企業完全可以依據會計準則結合本企業生產經營的特點和管理要求，自行制定內部會計制度來規范會計核算工作。

（三）建立企業內部會計制度是貫徹落實具體會計準則的基本前提

在我國，隨著會計改革的深化，建立以會計準則為核心內容的會計規范體系已是大勢所趨。然而，已開始并將陸續出臺的具體會計準則，由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約，為了滿足不同企業會計核算的需要，其主要規范都帶有一定的跨度，使不同企業的會計人員在運用會計政策、進行會計估計時，有較大的選擇余地，但這也會引發會計人員會計行為的隨意性。因此，具體會計準則出臺后，要保證和提高會計準則的實施效果，企業必須在具體會計準則允許的范圍內，結合本企業的實際情況，建立符合企業會計核算要求的內部會計制度。從而，可在制度中明確選擇適合本企業的會計政策、會計估計等會計核算方法以指導會計實踐，保證會計工作按規范運行。

二、企業內部會計制度建設的現狀

（一）很多經營管理者不了解內部會計制度的真正內涵

當前，很大一部分企業的經營管理者輕視內部會計控制，習慣于行政指揮，家長制管理現象還普遍存在。很多企業還未意識到內部會計控制的重要性，甚至對內部會計控制還存在著許多誤解。

（二）管理的控制弱化，控制執行不得力，違法違紀現象時有發生

有不少企業已建立了相關的內部會計控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

（三）內部會計制度環境弱化，控制體系不完善

內部會計控制制度涉及一個單位的人事管理、生產管理、財務管理、購銷業務管理、重大投資和資產處理等各個部門的管理，涉及面廣，是企業管理的一個系統工程。因此，內部會計控制的體系應該是科學而嚴密的。但許多企業是各部門控制各成一塊，各管各的，互不銜接；許多小型企業，其內部牽制機制尚未建立，更別談內部會計控制的履行；還有一些企業通過并購、分立或地區事業部的建立等組織機構調整，使組織機構和授權方式發生了變化，原有的內部會計控制部分或全部失效，致使某些當事人或部門游離于內部會計控制之外，起不到應有的作用。

三、完善企業內部控制制度應注意的幾個問題

（一）內部會計控制制度的完善要實現從客觀“要我做”到主觀“我要做”的轉變

要使內部會計控制成為企業內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息讓社會準確利用。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好像是領導認識不高，對財經紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯的結果。“對財經紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后存在著更深層次的原因，就是產權制度和代理問題。因此，必須通過產權制度改革，建立現代企業制度，讓企業真正成為“產權明確，職責清楚，科學管理”的市場競爭主體，使企業領導者、決策者的行為、作為與企業興衰成敗息息相關。

（二）堅持以人為本，提高會計人員素質

內部會計控制制度是由人制定的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體，必須堅持以人為本的原則，加強對人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴把用人關，對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質要求；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，切實提高會計人員的政治和業務素質；三是加強職業道德教育，教育員工自覺遵守和執行各項會計內控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內控制約機制。

（三）實行嚴格的獎罰制度

大多企業領導的法制觀念淡薄，不重視財務制度、財經紀律的強制性和嚴肅性，加上企業財務管理薄弱，財會人員素質不高，又受制于領導，無法進行正常的財務監督，以致會計賬目不清，信息失靈，偷逃國家稅款。違法成本太低，處罰力度不夠，也是財務管理混亂的另一個方面。好多地方政府受地方保護主義的影響，出了問題往往以罰款了事，治標不治本，如果能做到違法必究、執法必嚴，這種狀況將會得到很大的改觀。對企業財務管理基礎工作的檢查考核，應從原始憑證、會計分錄、科目應用、賬冊設置以及財務收支等方面進行，要求規范化、制度化，同時，對材料、工時、動力等是否定額管理進行審核，建立健全分析考核制度，以達到人、財、物的合理配置和有效使用。

綜上所述，由于一些企業的自我約束機制尚未完全建立，會計基礎工作薄弱，內部控制制度不健全、不嚴密，使得企業財務管理工作中存在著諸多問題。鑒于此，企業應根據自身的經營特點，找到問題，建立符合自身發展的科學的財務管理模式，在當今激烈的市場競爭中穩步前進。

（作者單位為深圳日海通訊技術股份有限公司）

參考文獻

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