談當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的內(nèi)部審計

梁俊許

摘 要 國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)入“新常態(tài)”的發(fā)展時期，呈現(xiàn)出增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征。面對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。本文在經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)入“新常態(tài)”的大背景下提出企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，并圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)，提出變革意見。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計目標(biāo) 內(nèi)部審計變革

從國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢來看，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況仍處于國際金融危機(jī)后的調(diào)整修復(fù)期，需求疲弱的影響還將慣性延續(xù)，經(jīng)濟(jì)下行壓力依然較大。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)入“新常態(tài)”的發(fā)展時期，呈現(xiàn)出增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，資源環(huán)境約束強(qiáng)化、投資和消費(fèi)關(guān)系失衡、收入分配差距較大等問題和矛盾日益凸顯。如何應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計作為企業(yè)運(yùn)行管理的“免疫系統(tǒng)”責(zé)無旁貸。在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)：建立“圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的內(nèi)審工作體系，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理全過程，實施管理審計和績效審計，發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能，有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。為實現(xiàn)上述內(nèi)部審計目標(biāo)，內(nèi)部審計工作應(yīng)實施以下變革：

一、內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值管理變革

全面理解和準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計功能，是實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則在內(nèi)部審計的定義中明確提出了增加價值的功能，并提出內(nèi)部審計要通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，檢查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從實踐來看，企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅要查錯防弊，更重要的是要通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，改進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境、運(yùn)行模式和業(yè)務(wù)流程，幫助企業(yè)增加價值，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計的功能僅僅停留在“看家、守護(hù)”層面是不夠的，還必須通過監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等工作，發(fā)揮好“監(jiān)督與評價”和“增值”等功能，實現(xiàn)企業(yè)價值保護(hù)和價值創(chuàng)造的目標(biāo)，成為企業(yè)改善管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的重要力量。

二、內(nèi)部審計重點要從由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向管理審計變革

內(nèi)部審計以財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性、合法性審計為重點的審計任務(wù)，逐步被外部審計所取代，內(nèi)部審計重點應(yīng)以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)審計為主要內(nèi)容的管理審計，內(nèi)部審計工作應(yīng)超越賬簿、深入業(yè)務(wù)流程、支撐內(nèi)部管控。內(nèi)部審計工作領(lǐng)域應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，擴(kuò)展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)管理、重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)控體系有效性等方面。企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點，切實加強(qiáng)管理審計和績效審計工作，增強(qiáng)企業(yè)免疫能力，提升企業(yè)管理水平和盈利能力。

三、內(nèi)部審計由事后監(jiān)督向過程控制變革

魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴(yán)重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。”耳熟能詳?shù)脑⒀灾校桶诉^程控制的管理思想。內(nèi)部審計要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須逐步前移審計關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過程控制”。大量風(fēng)險事件帶來的警示就是，經(jīng)營失誤、風(fēng)險失控給企業(yè)造成的災(zāi)難是毀滅性的，事后補(bǔ)漏的代價會更加沉重。因此，內(nèi)部審計應(yīng)由事后監(jiān)督向過程控制變革。

四、內(nèi)部審計組織體制變革

審計功能和審計重點等方面的轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計提出了更高的要求，使內(nèi)部審計任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計資源，實施大內(nèi)控管理，即“風(fēng)險、審計、紀(jì)檢、法務(wù)”以及監(jiān)事會的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制緊密結(jié)合，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大監(jiān)督”格局，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的作用防控風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合新時期的內(nèi)部審計目標(biāo)，及時調(diào)整和完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，強(qiáng)化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團(tuán)審計資源，建立集團(tuán)統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。不斷創(chuàng)新審計組織形式，適時進(jìn)行異地審計、交叉審計、協(xié)同審計，充分利用系統(tǒng)內(nèi)審計資源，實現(xiàn)審計效用的最大化。企業(yè)應(yīng)積極探索當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計資源管理體制、審計組織方式，更好地服務(wù)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

五、內(nèi)部審計方式的變革

（一）現(xiàn)場檢查與遠(yuǎn)程在線審計相結(jié)合

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”工具在企業(yè)管理中的廣泛運(yùn)用，企業(yè)運(yùn)營模式發(fā)生了深刻變化，現(xiàn)場檢查的審計方式已不能適應(yīng)當(dāng)前審計工作的需要。如何有效運(yùn)用計算機(jī)審計，探索遠(yuǎn)程審計和實時控制，提高審計工作效率，是目前內(nèi)部審計工作面臨的重要挑戰(zhàn)。所謂的計算機(jī)審計，搭建審計管理平臺、進(jìn)行審計過程的規(guī)范化管理，是一個方面，還有另外一個更重要的方面，就是要將計算機(jī)技術(shù)與審計人員的思路相結(jié)合，讓計算機(jī)模仿審計人員的思維，把審計人員的經(jīng)驗、技巧、想法用程序化的語言輸入到計算機(jī)中，使之模塊化。通過程序運(yùn)行分析，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)疑點線索并提示預(yù)警，而后審計人員再進(jìn)行實地延伸調(diào)查予以落實。企業(yè)內(nèi)部審計工作要高度關(guān)注本企業(yè)的信息化工作進(jìn)程，積極推動本企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，著力探索遠(yuǎn)程在線審計，開展實時監(jiān)控，并注重各類信息集成分析與運(yùn)用，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”工具建立先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，不斷提高審計工作效率。

（二）內(nèi)部審計與外部社會審計相結(jié)合

外部社會審計是指獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或人員在接受委托或授權(quán)前提下，對委托或授權(quán)監(jiān)督對象的事項及資料進(jìn)行鑒證、評價，并對其公允性、合規(guī)性或經(jīng)濟(jì)責(zé)任等發(fā)表意見的活動。外部社會審計可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計在財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性、合法性審計的功能，內(nèi)部審計重點應(yīng)在管理審計和績效審計方面。內(nèi)部審計與外部社會審計可在審計范圍、審計工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計結(jié)果和管理建議書方面充分溝通、結(jié)合，提升審計資源潛能，最大限度地提高審計工作的層次和水平，形成審計業(yè)務(wù)的良性互動，形成大審計的局面，有效地防控風(fēng)險，發(fā)揮好審計在監(jiān)督與評價方面的功能。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的自我“免疫系統(tǒng)”。面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，加強(qiáng)內(nèi)部審計管理，是提升企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、保障企業(yè)各項戰(zhàn)略決策的貫徹和各項改革措施落實的有效手段。內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管控、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營績效。

（作者單位為許昌鼎力聯(lián)合會計師事務(wù)所）