試論“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

王麗娟

摘要：隨著“營(yíng)改增”稅收政策改革的不斷深入，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，本文就“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響進(jìn)行探討，并提出一些應(yīng)對(duì)策略，希望能對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；服務(wù)業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)

全面發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)提高國(guó)家綜合實(shí)力和推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有極為重要的意義。與之前服務(wù)業(yè)相比，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有以下特點(diǎn)：一是高增值服務(wù)，相對(duì)于之前服務(wù)業(yè)只提供勞動(dòng)力服務(wù)增值較低的特點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在服務(wù)過(guò)程中“知識(shí)”產(chǎn)生的增值還能夠帶動(dòng)其他行業(yè)相互整合，激發(fā)較大幅度的增值。二是高智力、高素質(zhì)的人力資源結(jié)構(gòu)，因行業(yè)特點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工作人員必須接受過(guò)良好的教育、具有專業(yè)技術(shù)和知識(shí)或者管理技能。三是高集群性，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中體現(xiàn)出集群性特點(diǎn)，更關(guān)注企業(yè)與環(huán)境、社會(huì)之間的聯(lián)系，應(yīng)該用集群的方式降低運(yùn)營(yíng)成本。四是高技術(shù)含量，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為消費(fèi)者提供智力（知識(shí)）型服務(wù)，在服務(wù)過(guò)程中使“知識(shí)”實(shí)現(xiàn)增值。

在會(huì)計(jì)核算中?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)也與生產(chǎn)制造業(yè)有著很大不同：首先，在收入確認(rèn)上，生產(chǎn)制造業(yè)銷售產(chǎn)品以責(zé)任的轉(zhuǎn)移、貨物的交付和所有權(quán)為標(biāo)志；而服務(wù)業(yè)因服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)階段、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)內(nèi)容等因素的復(fù)雜性決定。服務(wù)收入確認(rèn)比較麻煩，通常根據(jù)服務(wù)實(shí)施的進(jìn)程或合同約定來(lái)確認(rèn)收入。其中受主觀影響很大。其次在費(fèi)用核算上，制造業(yè)更關(guān)注成本核算，設(shè)備、原材料折舊等，管理上更重視加工制造過(guò)程、采購(gòu)過(guò)程中的資金效率控制；可現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因主要由人力資源進(jìn)行服務(wù)并出現(xiàn)效益，管理上更關(guān)注與人員有關(guān)的成本費(fèi)用，如：培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、人員薪酬等。

2“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1稅務(wù)申報(bào)變得愈發(fā)復(fù)雜和嚴(yán)格?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)程序比較簡(jiǎn)單，但關(guān)于一般納稅人的增值稅申報(bào)程序變得非常繁瑣，需要將當(dāng)月所開(kāi)發(fā)票全部記入發(fā)票IC卡，并經(jīng)過(guò)把發(fā)票數(shù)據(jù)上報(bào)稅務(wù)部門，讀入電腦以此作為計(jì)算稅額的憑據(jù)，抄稅就是如此的一個(gè)程序。通常抄稅后方可開(kāi)始報(bào)稅，而且過(guò)程完結(jié)后方可開(kāi)具下個(gè)月發(fā)票，相當(dāng)于一個(gè)月的開(kāi)出銷項(xiàng)稅結(jié)清下。報(bào)稅和抄稅是稅務(wù)操作的兩個(gè)流程，統(tǒng)稱為抄報(bào)稅。納稅人為了可以最終抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)始增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和進(jìn)一步核對(duì)。若與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核對(duì)數(shù)據(jù)不一致或沒(méi)進(jìn)行認(rèn)證，都可無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2發(fā)票使用的變化。“營(yíng)改增”后，稅收征管部門由地方稅收征管部門轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家稅收征管部門，并且“營(yíng)改增”后發(fā)票的管理非常嚴(yán)格。原先開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅制下服務(wù)業(yè)發(fā)票的技術(shù)服務(wù)、咨詢、研發(fā)等活動(dòng)，現(xiàn)在必須開(kāi)具增值稅制下的發(fā)票。若企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，他們不但能夠使用增值稅普通發(fā)票.還能夠使用增值稅專用發(fā)票。但增值稅專用發(fā)票的使用應(yīng)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；可是若企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么就僅可使用增值稅普通發(fā)票了。作為小規(guī)模納稅人，如果對(duì)方單位要求增值稅專用發(fā)票，那么小規(guī)模納稅人就得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。還有，作為小規(guī)模納稅人，遇到必須使用增值稅專用發(fā)票的特殊情況，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。

2.3“營(yíng)改增”最大的作用在于降低了重復(fù)納稅，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展和社會(huì)的良性循環(huán).有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和減少稅負(fù)壓力。“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)性減稅并非是單純的“只減不增”，而是“有增有減”，這就肯定影響到納稅人之間的稅負(fù)變動(dòng)，當(dāng)然“營(yíng)改增”的終極目標(biāo)肯定是使稅負(fù)整體減小規(guī)模納稅人成為“營(yíng)改增”的最大受益者，稅負(fù)降低十分明顯。但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響非常大。

盡管“營(yíng)改增”執(zhí)行以后，可以抵扣因?yàn)橥赓?gòu)產(chǎn)品和服務(wù)所包含稅款，起到減稅的功效，可因?yàn)橥赓?gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的比例和價(jià)值不同，減稅程度出現(xiàn)很大的不同。稅負(fù)的最終變化情況，取決于增稅效應(yīng)、減稅疊加起來(lái)所出現(xiàn)的凈效應(yīng)。

3完善服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1完善財(cái)務(wù)核算制度。首先，因?yàn)槎惙N不同計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)、計(jì)算稅的方法都不同，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該準(zhǔn)確、第一時(shí)間地在規(guī)定范圍內(nèi)核算出企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，經(jīng)過(guò)定期培訓(xùn)等方式增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能必須落實(shí)；其次，增值稅的優(yōu)惠涉及免抵退、先征后返等各種形式，有關(guān)稅收政策將直接影響到本單位的現(xiàn)金安排，直至是財(cái)務(wù)籌劃，主、客觀上都要此單位對(duì)財(cái)務(wù)管理制度做出相應(yīng)的完善和調(diào)整；最后，因發(fā)票的使用和管理會(huì)直接涉及到企業(yè)減稅的功效，故此企業(yè)要馬上執(zhí)行嚴(yán)格的發(fā)票管理制度。

3.2合理運(yùn)用國(guó)家政策。對(duì)于稅負(fù)相對(duì)比較高的一些單位，國(guó)家可出臺(tái)有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，例如部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)年銷售收入未超過(guò)國(guó)家劃定尺度的小規(guī)模納稅人，稅率可以用百分之三簡(jiǎn)單計(jì)稅；此種持續(xù)更新的優(yōu)惠政策，正是考驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的適應(yīng)性與靈活性，怎樣合理、準(zhǔn)時(shí)、明確地對(duì)應(yīng)納稅費(fèi)進(jìn)行報(bào)稅，怎樣在自身稅負(fù)超高時(shí)申請(qǐng)有關(guān)的政策扶持，會(huì)對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)會(huì)人員提出很高的要求?？梢?jiàn)，該企業(yè)要按照自身情況，對(duì)公司的財(cái)務(wù)構(gòu)成仔細(xì)分析，全面運(yùn)用有利于自身發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。

3.3合理處理財(cái)務(wù)活動(dòng)。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的繳納方式存在不同，如稅收優(yōu)惠方面，營(yíng)業(yè)稅通常為免稅或直接減稅的優(yōu)惠方式，而增值稅卻有先征收后退返，抵、退、免等各種優(yōu)惠方式，所以一定會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和資金處理。