內控缺失的內外部原因淺析

孫繼強

內控體系的建立需要理論基礎。也需要實務操作指南，最根本的是需要建立內控體系的原動力。當前內控缺失的原因是什么？企業內控體系的建立和完善是否存在內部推動力？

建立內控的本質意義是什么？建立內控的本質是企業內在的需要，是企業防范風險的內在需求。只有擬建立內控者本身有原始驅動力時，建立內控才真正能夠落實到位。內控建立必須有內外環境作為支撐。外部環境是法制健全，內控不力者成本大于收益。內部環境是內控企業內在的現實需要，但在現實狀態下，筆者認為沒有建立健康內控的內外部環境，現實的內控是一種被動式的建立。

建立內控的根本目的在于防范風險保障組織的正式運行，并創造最大的財富。小微企業基本為一人公司，無論事務大小，其內控均由實際擁有人說了算，應該是最能貫徹意圖的企業，因而也應該是內控執行最到位的企業，而我們目前探討的內控，是在出現受托經營后，內控及其執行出現了，內控的根本目的在于貫徹實際控制人的意圖，而實際控制人以及社會的需求要求企業在不違背社會公共秩序的情形下，為實際控制人創造更多的財富。

一、外部環境制約內控的建立

如果感受到外部環境確實需要內控建設之時，內控將成為企業自覺的行為，政府或相關專業機構的內控指引才會具有指導或實在的意義。

1.稅負高企制約內控的建立

稅務舞弊成本的低廉是內控失去內在動力的一個最為原始的利益緣由。毋庸贅言，企業根本目的是追逐利潤。當存在不需要踏實努力工作，可以采用舞弊手段以低廉的成本獲取利潤時.任何外在的內控建設推動力將成為企業的一種負擔。

2.監管的準入門檻是迫使企業忽視內控建設的動力

我國的準入門檻過多過泛，以申報高新技術企業為例，因申報高新技術可以享受諸多優惠政策，是一塊誘人的蛋糕。但是申報高新技術企業的門檻，有一系列的指標.這迫使不具備條件的企業另辟蹊徑，通過多種手段滿足條件。如果建立嚴格的內控體系，則難于滿足條件。

3.違法成本低廉是內控缺失的根本

正如李克強總理在描述食品安全時稱，三聚氰胺事件暴露的是違法成本太低。正因為違法成本低廉，而各種門檻過高，所以導致企業為了滿足門檻的要求而忘卻法律法規。

4.監管不力也是內控建設缺失原動力的一個重要原因

因為監管不力，名義上監管的全覆蓋，實質上監管的死角死面非常多，勢必形成被監管者存在僥幸心理。其根本在于監管的不到位和處罰力度不夠。

二、內部需求的不足也是制約內控建立的重要原因

現階段是多種經濟成分并存的社會，但是主體是國有經濟，社會化的私營企業數量眾多，但是規模相對比較小，國營企業的經營者是受托經營，其經營者無可厚非追求的是個人利益，當內控觸及其利益時，則內控受阻；而數量眾多的私營企業因為規模小，所有者和經營者并未分離，內部的所有事項均是所有者在控制，因而其建立內控的需求也不迫切。

三、建立科學內控的建議

1.有效化解外部嚴峻苛刻的環境。改良稅制

我國稅種設置為五大類別19個稅種，還不包括若干的收費項目，小到5元一本賬本貼花的印花稅，稅制過于繁瑣，稅負過重，企業稍有不慎，就有逃稅漏稅的可能，因而極其可能給予納稅者一種無形的心理壓力：反正都是逃稅漏稅，還不如有意多逃多漏！化解的辦法就是簡化稅制，降低稅負，對稅費更新進行審視后，有效進行頂層設計。

2.建立嚴格的問責機制和責任追究機制

有法可依，有法必依，執法必嚴是保障內控機制能否完善建立的法寶。既然監管不力是內控缺失的根本原因之一，那么加強監管并強化監管責任，就應該是執法和執政者，其必然為的本職。

3.建立內控需要多層次的內控體系

判斷內控是否有效，最為直接的標準是是否在遵守社會公共秩序的情形下，達到了企業的經營目標。因而對于內控的標準，決然沒有唯一，只有判斷的唯一。行業組織應該根據各自行業特點出臺符合行業特征的內控指導意見，建立起不同組織、不同行業的分層級的通行內控目標和異同的內控體系。