營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響及管理對策

張雨琪

摘 要：本文以“營改增”的背景為基礎(chǔ)，以交通運輸企業(yè)為研究對象，根據(jù)山東省濰坊市運輸業(yè)的實際情況，具體分析“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響，尋找“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理方面出現(xiàn)的問題，全方位、多角度探究這些問題產(chǎn)生的原因，并提出針對性的管理對策與建議，促進稅收朝更加健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；稅收管理

一、研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟的騰飛，對稅收管理的要求不斷提高，稅收監(jiān)管的力度不斷加大，在對稅收進行監(jiān)管的過程中，舊有制度的弊端開始逐漸顯露。稅收制度應(yīng)與時俱進，隨著社會發(fā)展及時調(diào)整、變更，以順應(yīng)時代發(fā)展的腳步。營業(yè)稅與增值稅因納稅人最為普遍、征稅范圍最為廣泛而成為我國稅收體系中最為重要的兩個稅種，這兩個稅種的稅收收入相加之和占據(jù)了我國稅收總收入的百分之四十以上，是我國稅收管理的重點部分，因此，進行營業(yè)稅與增值稅的改革勢在必行。

自2012年的貨物勞務(wù)稅收制度的改革后，我國在交通運輸業(yè)等多個行業(yè)進行了營業(yè)稅改增值稅的試點改革，“營改增”政策推行范圍不斷擴大。“營改增”是我們在結(jié)構(gòu)性減稅、優(yōu)化稅收體制道路上的至關(guān)重要的一步，不僅在我國稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面發(fā)揮了建設(shè)性作用，更在實際運行中有效地避免了重復(fù)征稅情況的發(fā)生。所以，研究營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響及管理對策對于我國稅收制度的不斷發(fā)展與優(yōu)化具有重要意義。

二、“營改增”對濰坊市交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營改增”政策的實施對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響。在“營改增”之前，我國的稅收制度明確規(guī)定了，對于小規(guī)模納稅人來說，征收營業(yè)稅時的稅率為3%；在“營改增”之后，調(diào)整為征收3%的增值稅。‘營改增”前后對比而言，雖然征收的稅率的確沒有變化，但是相對于“營改增”前的稅收制度， “營改增”后新的稅收制度中規(guī)定的增值稅計稅基礎(chǔ)減小了，小規(guī)模納稅人在改征增值稅后稅負(fù)相對減輕，新政策的實施為我國小微企業(yè)的發(fā)展增添了新的動力，不僅增加了市場活力，也充分證明了該政策的正確性。

假設(shè)山東省濰坊市交通運輸業(yè)中某小規(guī)模納稅人繳納2015年的稅負(fù)且該企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入是1000萬，該企業(yè)在“營改增”稅制改革之前，按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，且稅率為3%，由此可以得出稅負(fù)為1000X3%=30萬； “營改增”后，停止對該企業(yè)征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)而征收3%的增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=1000/（1+3%） =970.87萬元，應(yīng)納稅額=銷售額X3%=970.87 X 3%=29.13（萬元），稅負(fù)有所下降，下降率0.1%。

（二）“營改增”政策的實施對交通運輸業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)的影響。對于一般納稅人，在“營改增”之前征收營業(yè)稅，而非征收增值稅，稅收制度規(guī)定的營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附加共同構(gòu)成營業(yè)稅金及附加，一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)較為沉重，其應(yīng)納稅額為營業(yè)額的百分之三。新的政策實施以后，其納稅標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)作出了變更，增值稅進項稅額與銷項稅額共同決定了應(yīng)納稅額的組成，而此時的稅收制度也作出了規(guī)定：增值稅稅率為11%，當(dāng)銷售額X11%—可抵扣進項金額X17%=銷售額X（1+11%）X3%時，則我們通過計算可以得出，可抵扣進項金額/銷售額=45. 1176%。

45.1176%成為反映衡量“營改增”前后稅負(fù)變化的標(biāo)尺。

根據(jù)山東省濰坊市的實際情況， 2015年1月一2015年12月交通運輸業(yè)一般納稅人累計實現(xiàn)稅收金額為136521萬元，平均稅負(fù)為2.27%，與原營業(yè)稅稅負(fù)（3% ） 相比較后，可以得出，山東省濰坊市交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有所下降，降低了

0. 73個百分點。就每個月不同的情況而言，在統(tǒng)計的12個月份中，有4個月份的稅負(fù)比原來征收營業(yè)稅時要高，比重為25%，有8個月份的稅負(fù)較“營改增”前有不同程度的降低，比重為

75%。由此我們可以得出結(jié)論，“營改增”政策實施以后，大多交通運輸業(yè)中企業(yè)的稅負(fù)都能夠得以減輕。

三、“營改增”實施過程中交通運輸業(yè)稅收管理方面出現(xiàn)的問題

（一）稅收收入難以核算。交通運輸業(yè)納稅人在交納稅金時普遍采用現(xiàn)金交易，尤其是小微企業(yè)和個人進行現(xiàn)金交易較多，致使交易過程中的大量無票收入，當(dāng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動行為，納稅人沒有及時辦理會計手續(xù)并進行會計核算。 在納稅人沒有自行根據(jù)實際情況申報納稅的條件下，稅務(wù)機關(guān)無法了解企業(yè)的實際應(yīng)稅收入，導(dǎo)致稅收收入難以核算。其次，陸路運輸是交通運輸業(yè)最為重要的組成部分，而陸路回程運輸收入的難確定性也增大了稅收收入的核算難度。貨運車輛在完成單向運輸任務(wù)的回程中一般承接回程運輸以取得收入，許多企業(yè)不在賬面上反映營業(yè)收入而將回程運輸收入作為司機薪酬處理，這也就增大了稅收核算的難度。

（二）發(fā)票管理難度增大。交通運輸業(yè)因其行業(yè)特性，需要處理的發(fā)票多、單張發(fā)票的金額比較小，所以在發(fā)票處理上任務(wù)較重，投入的人工成本比較大，且發(fā)票項目填寫不齊全的情況時有發(fā)生，因此稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的征管工作難度也就隨之增大。“營改增”政策實施后，濰坊市交通運輸業(yè)企業(yè)在2015年1月一2015年12月的一年間，累計開具了金額總和為179108萬元的增值稅專用發(fā)票共計43892份，而總稅額達到了20125萬元，如圖1所示，在“營改增”政策實施前，濰坊市2013年開具增值稅專用發(fā)票16766份，2014年共開具增值稅專用發(fā)票40062份，通過對比我們可以看到，濰坊市交通運輸業(yè)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呈現(xiàn)上升趨勢。交通運輸業(yè)業(yè)務(wù)量的增加使增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的持續(xù)增長，同時也給發(fā)票管理方面帶來了更多問題。

（三）進項稅額抵扣方面存在弊端。“營改增”后，從濰坊市交通運輸業(yè)的稅負(fù)情況看來，增值稅的稅負(fù)仍然維持在較高的水平，而并沒有像預(yù)期那樣有所下降。原因就在于，我國《增值稅暫行條例》和“營改增”明確規(guī)定，在增值稅的抵扣過程中，有八種進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，最主要的就是“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額”等，但是結(jié)合交通運輸業(yè)的實際情況，不難發(fā)現(xiàn)，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要是從企業(yè)外部購置的運輸工具等。在實際經(jīng)營中，對于大部分企業(yè)來說，在一定時間內(nèi)并沒有從企業(yè)外部購置交通運輸工具的計劃，原因就在于，交通運輸工具使用時間長，更新?lián)Q代速度比較慢，并且購置的成本比較高。因此，對于進入穩(wěn)定發(fā)展時期的企業(yè)來說，交通運輸工具更換的需求小，從銷項稅額中抵扣的進項稅額不多。

四、對于“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理的建議

（一）建立健全稅收指標(biāo)體系，嚴(yán)格稅收核算。“營改增”后，我國尚未建立起對于交通運輸業(yè)納稅人的稅收指標(biāo)，無法對稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行全面分析，導(dǎo)致稅收風(fēng)險和稅收管理難度增大，因此應(yīng)結(jié)合交通運輸業(yè)的行業(yè)特點，建立健全的稅收指標(biāo)體系，通過指標(biāo)的分析判斷稅收走勢，從宏觀上分析該行業(yè)稅收收入變化的主要原因，反映“營改增”后存在的問題，進一步提出對于加強稅收管理的針對性措施。運用稅收數(shù)據(jù)，對關(guān)鍵性指標(biāo)進行對比，找出稅收征管和納稅人繳稅過程中存在的漏洞，從而將該行業(yè)稅收征管資源進行合理配置和有效利用。對于交通運輸業(yè)的回程運輸所得，也應(yīng)該進行嚴(yán)格監(jiān)管。嚴(yán)格監(jiān)控、全面掌握回程運輸所得情況，不僅對于核算能力的提高大有裨益，同時又能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，并且可以增加稅收、促進稅收體系的完善。

（二）加大稅收監(jiān)控力度，重視發(fā)票管理。首先對企業(yè)進行全面調(diào)研，對稅收數(shù)據(jù)進行測算，選擇稅負(fù)率等主要指標(biāo)進行日常稅收監(jiān)控。分析查找是否有以增值稅專用發(fā)票虛抵進項或未將運輸收入全部入賬等問題。嚴(yán)格審核企業(yè)報送的有關(guān)稅收資料，通過排查實際業(yè)務(wù)中的影響因素，測算交通運輸業(yè)納稅人業(yè)務(wù)正常運行條件下取得的營業(yè)收入，將計算出的年最高營業(yè)收入與實際開出的發(fā)票額和運輸收入進行比對，判斷其收入與營運能力是否相符。同時強化發(fā)票管理，防止虛開發(fā)票和虛抵發(fā)票行為的發(fā)生。

（三）完善增值稅抵扣制度，增加可抵扣項目。 為促進“營改增”政策的全面實行，應(yīng)不斷拓展“營改增”實施行業(yè)的范圍，拓展“營改增”政策的實施領(lǐng)域，使交通運輸業(yè)所受地點及行業(yè)的限制減小，同時使結(jié)構(gòu)性減稅的效果更加明顯。就當(dāng)前交通運輸業(yè)而言，完善增值稅抵扣制度，應(yīng)從擴大增值稅進項可抵扣范圍開始。由于從企業(yè)外部購置的運輸工具更換較慢、使用時間較長，因此對于在一定時期內(nèi)沒有更新運輸工具的企業(yè)來說，在合理范圍內(nèi)可以將一部分的折舊額進行抵扣。另外，對于交通運輸業(yè)企業(yè)而言，高速公路收費、企業(yè)職工薪酬等費用也占據(jù)較高的比重，因此可以將這些費用增加到可抵扣項目中，從而解決部分企業(yè)增值稅不降反升的問題

結(jié)論：交通運輸業(yè)在人員、貨物、信息的傳遞上不僅起著橋梁的作用，更是這三者緊密聯(lián)系的紐帶，作為第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，交通運輸業(yè)現(xiàn)如今已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的主要動力之一。本文基于“營改增”的背景，并將交通運輸企業(yè)作為研究對象，根據(jù)山東省濰坊市運輸業(yè)的具體情況分析“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負(fù)問題產(chǎn)生的影響，通過建立模型和因素分析等方法，系統(tǒng)而又全面地對“營改增”政策實施后交通運輸業(yè)稅負(fù)變化作了闡述，發(fā)現(xiàn)了“營改增”政策實施后交通運輸業(yè)稅收方面出現(xiàn)的問題，全方位、多角度探究這些問題產(chǎn)生的原因，并提出針對性的管理對策與建議，為進一步提高營業(yè)稅改增值稅后交通運輸業(yè)稅收管理水平，查找稅收漏洞提供理論支持，以促進交通運輸業(yè)的稅收不斷完善發(fā)展，從而達到進一步地推動對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展的突出作用。

參考文獻：

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