財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段剖析與審計(jì)策略研究

高旭鵬　丁娟妮

摘要：在粉飾自身公司的財(cái)務(wù)報(bào)表這一工作中，一些公司往往采用不合法甚至是違法的手段。為了從公司報(bào)表中找到真實(shí)的公司財(cái)務(wù)情況，審計(jì)師需要從大量的會(huì)計(jì)資料中去偽存真，大大浪費(fèi)了工作時(shí)間、降低了工作效率。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因，粉飾手段進(jìn)行剖析，并對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中采用的策略進(jìn)行了研究，希望能對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)及審計(jì)人員帶來(lái)一定量的幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾手段；審計(jì)策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000178-01

前言

公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一項(xiàng)歷史悠久的現(xiàn)象，其一般用于公司真實(shí)財(cái)政狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的掩蓋，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾多采用非法手段或是不合法手段的過(guò)度使用。公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾對(duì)審計(jì)師帶來(lái)了不小的麻煩，只有保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性才能最大程度上保障投資者的利益。

一、為什么進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾

（一）為了業(yè)績(jī)考核粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

業(yè)績(jī)考核是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的最常見(jiàn)動(dòng)機(jī)，很多公司都會(huì)將報(bào)表數(shù)據(jù)作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。它關(guān)系到相關(guān)從業(yè)人員的獎(jiǎng)金發(fā)放、職位變動(dòng)甚至去留，這些利益與風(fēng)險(xiǎn)成為了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)。

（二）騙取銀行授信等級(jí)與額度

銀行在給企業(yè)貸款時(shí)，一般需要企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算該企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，并根據(jù)其所屬行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。公司在資金短缺時(shí)，為了營(yíng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，這在擔(dān)保公司與企業(yè)之間都頗為常見(jiàn)。

（三）在金融市場(chǎng)獲得利益

上市公司常常為了謀求不正當(dāng)利益使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，例如，為了取得股票發(fā)行資格進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，為了避免退市進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，以及通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾操縱公司股價(jià)的手段獲得利益等。

（四）通過(guò)粉飾報(bào)表減少納稅

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)每年度應(yīng)繳的稅費(fèi)是根據(jù)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額通過(guò)計(jì)算得出的，一些公司為了減少納稅便會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段進(jìn)行偷稅漏稅。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段剖析

（一）虛構(gòu)不存在的存貨

虛構(gòu)不存在的存貨是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中常采用一種。對(duì)實(shí)際中不存在的項(xiàng)目編造虛假資料，沒(méi)有原始的憑證夸大庫(kù)存數(shù)量，偽造裝運(yùn)與虛假的訂購(gòu)單是其主要的虛構(gòu)手段。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)師對(duì)偽造的材料很難進(jìn)行有效的識(shí)別，往往需要通過(guò)其他手段進(jìn)行存貨的驗(yàn)證與估價(jià)，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)行帶來(lái)了很大的麻煩。

（二）應(yīng)收賬款價(jià)值的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是一家公司流動(dòng)資金的重要組成部分，它直接影響著公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果與財(cái)政現(xiàn)狀。在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中，公司只要蓄意提高賒銷銷售的數(shù)值就能使財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款數(shù)額提高，并最終起到提高公司流動(dòng)性指標(biāo)的作用。

（三）營(yíng)業(yè)收入粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

在我國(guó)，公司可以在收到貨款前記錄營(yíng)業(yè)收入，但這需要將不可能獲得現(xiàn)金的款項(xiàng)從應(yīng)收款中扣除，并計(jì)入費(fèi)用。為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，一些公司采用將不符合標(biāo)準(zhǔn)的貨款列入營(yíng)業(yè)收入中，只為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。甚至有一些公司，通過(guò)向客戶推銷大量商品而不要求立即付款的手段增加賬面營(yíng)業(yè)收入，但這種收入沒(méi)有保障，只是看起來(lái)銷售了許多商品而已。

三、對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略

（一）針對(duì)偽造單據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)策略

1.現(xiàn)金流量分析法。將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比的方法，我們稱之為現(xiàn)金流量分析法。如果企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的利潤(rùn)，這就意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)是不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，這種情況下企業(yè)很有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。

2.收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證分析法。權(quán)責(zé)發(fā)生制分析法比較好的解決了收入和費(fèi)用的配比問(wèn)題，也能更準(zhǔn)確的計(jì)算出各期收益。但這種方法本身也有著一定的缺陷，有可能造成收入確認(rèn)不真實(shí)、部分的資產(chǎn)確認(rèn)含有風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用與利潤(rùn)不實(shí)等情況的發(fā)生。所以為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制分析法的漏洞，收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證分析法應(yīng)運(yùn)而生。

（二）針對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策的審計(jì)策略

1.不良資產(chǎn)剔除分析法。將不良資產(chǎn)總額與公司凈資產(chǎn)相比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，就可以說(shuō)明公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問(wèn)題，或表明企業(yè)過(guò)去存在人為夸大利潤(rùn)形成的“資產(chǎn)泡沫”；將同期不良資產(chǎn)的增加幅度與凈資產(chǎn)的增加幅度相比較，如果不良資產(chǎn)的增加幅度超過(guò)凈資產(chǎn)的增加幅度，這就表明公司進(jìn)行了財(cái)政報(bào)表粉飾，這就是不良資產(chǎn)分析法的運(yùn)用。

2.表外籌資監(jiān)管分析法。企業(yè)在負(fù)債表中沒(méi)有提到的籌資行為稱之為表外籌資，這是一種租賃、產(chǎn)品等籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的相關(guān)賬款等方式進(jìn)行資金的籌集，這種方式企業(yè)既籌得了資金，也無(wú)需改變自身的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀。這種方式將公司的真實(shí)負(fù)債隱藏，達(dá)到了保持會(huì)計(jì)法要求的負(fù)債率，規(guī)避了會(huì)計(jì)制度的限制。但這種長(zhǎng)期巨額的隱形債務(wù)對(duì)公司來(lái)說(shuō)不啻于飲鴆止渴，長(zhǎng)此以往公司將陷入負(fù)債的惡性循環(huán)，并最終無(wú)法自拔。在對(duì)此類公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真分析表外融資并對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)的利益。

（三）針對(duì)易失公允的關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)策略

審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)進(jìn)行剔除，得出此企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷出此企業(yè)的利潤(rùn)是否穩(wěn)定、利潤(rùn)來(lái)源是否扎實(shí)。如果在審計(jì)時(shí)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)收入大多來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)，審計(jì)師就應(yīng)進(jìn)行分析此企業(yè)是否與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生了不平等的交易，并以此進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。

四、結(jié)論

我國(guó)現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾情況屢禁不止，表面上看是因?yàn)槲覈?guó)從業(yè)人員道德水平的缺失，但從根本的角度進(jìn)行考慮，一切的來(lái)源還是因我國(guó)審計(jì)制度的不完善所致。我國(guó)的一些法規(guī)對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)有著極為重要的意義，但也成為一些公司為了謀取不法利益鋌而走險(xiǎn)的原因，因此，我國(guó)距根除財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾還有一段很長(zhǎng)的路要走。