俄羅斯礦業和油氣業稅費

何金祥

(國土資源部信息中心，北京 100812)

俄羅斯礦業和油氣業稅費

何金祥

(國土資源部信息中心，北京 100812)

摘要：俄羅斯是我國鄰國，礦產資源豐富，有巨大的礦業和油氣業投資機會。稅費是影響礦業和油氣業投資的一個主要因素，決定著企業的盈利能力和投資回報率。本文著重分析和討論了俄羅斯的礦產采掘稅(采礦稅)、公司所得稅、增值稅、關稅和勘探費等問題，其中，金屬礦產采掘稅多在6%～8%之間，2015年石油礦產的采掘稅為766盧布/t；企業公司稅總體為20%，但地方公司稅部分可降低，最低可降至13.5%；固體礦產品出口關稅大部分低于6.5%，但石油礦產的出口關稅最大可為35%。本文目的是為想到俄羅斯投資興業的中國企業提供相關稅費信息和參考。

關鍵詞：俄羅斯；礦業；油氣業；稅費

俄羅斯是我國近鄰，地域廣闊，礦產資源豐富，有大量潛在未開發的油氣礦床和金屬非金屬礦床[1]，礦業和油氣業投資機會巨大。

礦業稅費是影響礦業投資環境的最重要因素之一[2]，是中國企業“走出去”進行礦業投資必須要考慮的問題。本文試圖在項目工作基礎上，對俄羅斯礦業和油氣業的主要稅費作一簡要介紹，希望能為中國企業走向俄羅斯時提供參考。

俄羅斯礦業和油氣業的稅費主要包括：礦產采掘稅、公司所得稅(利潤稅)、增值稅、關稅和勘探費等。俄羅斯聯邦政府的稅收管理部門是聯邦稅務局(Federal Tax Service)，其主要由檢查處(Inspectorates)和稅董事會(Directorates)組成。檢查處負責日常稅登記、稅稽查和稅收集工作，而董事會則負責監督稅檢查官并履行各種職責。

1采礦稅

礦產采掘稅(Mineral Extraction Tax)(MET)[3-4]，是俄羅斯礦產資源產業的一個主要稅種，既適用固體礦產(非油氣礦產)，也適用油氣礦產，其稅基是所開采礦產的價值減去生產成本，或者是扣除增值稅、關稅和清關費之后的銷售價格。對固體礦產(非油氣礦產)而言，相關礦產采掘稅稅率見表1。

石油的礦產采掘稅稅率是根據世界油價的波動而進行調整的[5]。根據King &Spalding LLP律師事務所Jennifer Josefson等人資料，2014年，俄羅斯石油礦產采掘稅稅率是493盧布(RUB)/t。天然氣礦產采掘稅是622盧布/1000m3，乘以系數0.673。對于天然氣凝析油(gas condensate)，礦產采掘稅稅率是647盧布/t[5]。

表1　俄羅斯礦產采掘稅稅率

注：*俄羅斯盧布約等于0.10人民幣元(2015年8月11日兌換率)。

資料來源：Deloitte Doing business in Russia 2015；Tax Code Of The Russian Federation.Chapter 26.The Mineral Resource Recovery Tax。

又根據德勤(Deloitte)《在俄羅斯做生意2015》和KPMG《在俄羅斯做生意：您的成功投資路線圖2015》，自2015年1月起，俄羅斯采用新的公式計算石油的礦產采掘稅(MET)率[4，6]，其2015年及以后各年的相關采掘稅稅率見表2。

表2　俄羅斯石油礦產采掘稅率

資料來源：Deloitte.Doing business in Russia 2015和KPMG.Doing Business in Russia Your Roadmap to Successful Investments 2015。

對于天然氣凝析油，其礦產采掘稅率計算公式如下：MET=42(盧布/t)×Ust×Cdf×Ccm，其中，Usf是一標準燃料單元基礎價值；Cdf是復雜因素；Ccm是調節系數，2015年Ccm為4.4，2016年為5.5，2017年為6.5[6]。

2公司稅(利潤稅)

俄羅斯公司稅的最大稅率為20%，包括2%向聯邦政府支付的公司稅率和18%向地方政府支付的公司稅率[4，7]。為吸引投資，地區政府有權降低其管轄的公司稅率，最小可降至13.5%。公司稅的稅基是總的收入減去相關支出和可扣除的補貼。總收入包括銷售收入和非銷售收入。銷售收入指貨物、工廠、服務和財產權的出售而獲得的總收益。以外國貨幣形式收到的收益必須要按俄羅斯中央銀行確定的官方兌換價換算成盧布。非銷售收入包括免費收到的貨物、工廠、服務和財產權等，計算相關收入基于市場價值。相關支出包括銷售支出和非銷售支出。銷售支出主要是與核心業務活動有關的支出，對礦產和油氣的勘探與生產公司來說，包括以下方面。①與獲得礦產資源使用許可證相伴的費用，包括礦床的評估、可行性研究、獲得地質信息等費用，應包含在相關許可證的成本中，應作為無形資產看待，并應在其使用壽命中在直線基礎上攤銷；與參與許可證投標相關的費用可選擇性地被看作是一生產和銷售費用，應納稅人要求，其應在2年期內攤銷；如果無許可證獲得，則自相關投標的下個月起，費用應在2年期內攤銷。②與自然資源礦床(無論是否成功)勘探與評估有關的支出，應在工作完成后的12月內，在直線基礎上扣除，對每一勘探項目，要求有獨立的稅務會計。③與為開采自然資源而準備土地塊和清理在建設和運作開采廠過程中所引發的環境損害的恢復工作有關的支出應在在工作完成后的2年內平均扣除(雖然如果在這期間工廠被拆解支出費用可不再扣除)。④與“干”井有關的費用應自該井放棄后下月的第一天起，在12個月內平均扣除等。

3增值稅

俄羅斯增值稅適用各種公司(包括外國公司的分公司和代表處)、創業者和進口商品的人。

俄羅斯對俄境內的大部分物品的出售、工程和所提供的服務征收增值稅[8]，包括免費提供的服務等。俄羅斯對大部分進入俄羅斯的商品也征收增值稅。財產權和某些自供產品的轉讓，如納稅人生產的商品和服務的內部消費(在相關成本對利潤稅來說是不可扣除的地方)以及為自己使用目的的建筑物，也征收增值稅。

俄羅斯有三種主要的增值稅稅率，取決于供給的性質。①0%，主要適用于在俄羅斯聯邦外出口的商品銷售，也適用于一系列服務，包括商品的國際運輸、進出口商品的管線運輸服務等；②10%，適用某些商品、兒童商品、醫療和藥用物品以及某些書籍和期刊；③18%，適用所有其他應稅商品和服務的銷售。

只要相關要求得到滿足，對于石油、天然氣凝析油和天然氣的出口銷售，其增值稅率為0。石油、天然氣凝析油和天然氣的國內銷售，其增值稅率為18%。

公司和創業者，如果其連續三個月的累計收入低于200萬盧布(約20萬人民幣)，則可申請增值稅豁免。

4關稅

俄羅斯對礦產品包括油氣產品的出口征收關稅。對于固體礦產，其出口關稅依礦種的不同而不同，其稅率多低于6.5%(表3)。

俄羅斯油氣產品(石油、石油產品和液化石油氣)的出口關稅則建立在每月基礎上。根據石油價格的變化，出口關稅率按政府批準的不同公式進行計算[5]。根據King &Spalding LLP律師事務所Jennifer Josefson等人資料，2014年，在原油油價低于109.5美元/t時，俄羅斯不征收出口稅。又根據德勤《在俄羅斯做生意2015》相關資料，自2015年起，俄羅斯石油的出口關稅見表4。俄羅斯天然氣的出口關稅目前是海關價值的30%。對液化天然氣出口不收出口稅。

表3　俄羅斯礦產資源出口關稅

資料來源：Deloitte.Doing business in Russia 2015。

表4　俄羅斯原油出口最大關稅率

資料來源：Deloitte.Doing business in Russia 2015。

根據KPMG公司的《在俄羅斯經商——你的成功投資路線圖2015》相關資料，2014年11月，俄羅斯總統簽署了聯邦法律第366號(Federal law # 366-FZ of 24.11.2014)，引入了稱之為“稅策略”(tax manoeuvres)的石油新稅制[6]，將逐漸減少石油和石油產品的出口稅，同時同幅度提升石油的礦產采掘稅(MET)，其相關出口關稅變化見表5。

表5　俄羅斯石油及產品出口關稅

資料來源：KPMG.Doing Business in Russia Your Roadmap to Successful Investments 2015。

5土地租金

俄羅斯雖沒有明確的礦業權土地租金，但對于礦產勘探許可證，根據面積和勘探礦種的不同，有不同的繳費要求。其繳費額計算建立在許可證涵蓋面積基礎上，這實際上類似于土地租金，相關支付標準由俄羅斯國家礦產資源資源基金(State Fund of Subsurface Resources)確定。事實上，針對不同類型礦產應支付的總數，俄羅斯礦產資源法規定了應定期支付的最低和最高比例。一般發許可證時，發證部門將具體規定定期的支付比例。

對于油氣礦床的勘查與評估活動，俄羅斯有明確的勘探費支付規定，一般勘探費支付標準是120～360盧布/km2。對于大陸架和排他性經濟帶區，則50～150盧布/km2。對于處在勘探(exploration)階段的油氣礦床，則勘探費為5000～20000盧布/km2。對在大陸架和排他性經濟帶區的油氣礦床的勘探活動，勘探費為4000～16000盧布/km2。

一般而言，獲得相關礦業權，要支付投標或拍賣參加費、一次性支付許可證授予費(一般不低于估計年礦產采掘稅數量的10%)、定期支付勘探費等。

需要一提的是，除以上各種稅費外，在俄羅斯投資還有區域和地方設立的稅種，包括財產稅(最高為2.2%)[8]、土地稅(1.5%)、運輸稅等。此外，個人收入在俄羅斯需交納個人所得稅[6，9]。

6結語

俄羅斯是我們的友好鄰邦，加強對俄羅斯礦業與油氣業投資環境包括稅費的了解，有利于我國欲到俄羅斯一展身手的企業全面掌握相關信息，作出客觀準確的衡量、分析、評估和判斷，實現中俄雙方的互利共贏。

近年來，為促進礦業和油氣業的發展，俄羅斯對礦業和油氣業投資政策作了一系列調整和變化，這其中就含有一系列稅收優惠政策和措施，特別是對海上油氣和難開采油氣項目。①稅優惠。2013年7月，俄羅斯對稅和關稅法典進行了修正，對非傳統石油和海上油氣項目給予特別的稅優惠。該修正案建立了對海上油氣作業給予若干免稅和關稅優惠措施，包括：a對礦產采掘稅實行5%～30%的折扣；b 對包括財產稅和進口稅的各項優惠；c對關稅的豁免(在開發海上新油氣田期間，免除油氣出口關稅)等。該修正案在2014年1月生效，適用于2016年后進行商業生產的海上油(氣)田。對于非傳統石油(頁巖油)，修正案減少了礦產采掘稅20%-100%，取決于油儲滲透率和油層厚度。②免收采掘稅。對在雅庫特(Yakutia)、 伊爾庫茨克(Irkutsk)、克拉斯諾雅茨克(Krasnoyarsk)、亞馬爾(Yamal)半島和北極圈地區生產的石油免收采掘稅等。③實施財產稅優惠。將海上固定和移動平臺移動鉆探設備和鉆探設備從遭受運輸稅的目錄中去除等。

本文對俄羅斯礦業和油氣業稅費的介紹僅是初步的，有待于全面和深入，希望相關讀者給予批評指正。

參考文獻

[1]劉燕平.俄羅斯國土資源與產業管理[M].北京：地質出版社，2007：58-92.

[2]何金祥.瑞典礦業投資環境分析與評估[J].國土資源情報，2015(2)：24-25.

[3]Tax Code Of The Russian Federation.Chapter 26.The Mineral Resource Recovery Tax[EB/OL].http：//www.russian-tax-code.com/PartII/Section8/Chapter26.html.

[4]Deloitte.Doing business in Russia 2015[EB/OL]http：//www.deloitte.com/assets/Dcom-Russia/Local%20Assets/Documents/Doing%20Business%20in%20Russia/Doing_business_in_Russia_2015.pdf.

[5]Jennifer Josefson，Alexandra Rotar and Brandon Rice.Oil and gas regulation in the Russian Federation：overview[EB/OL]http：//www.kslaw.com/News-and-Insights/PublicationDetail?us_nsc_id=7915.[6]KPMG.Doing Business in Russia Your Roadmap to Successful Investments 2015[EB/OL]http：//www.kpmg.com/_layouts/IMAGES/pdficon_small.gif.

[7]Russia Income Taxes and Tax Laws.Last partial update，March 2013[EB/OL].http：//www.worldwide-tax.com/russia/russia_tax.asp.

[8]SCHNEIDER GROUP.Tax Consulting and Russian Taxation[EB/OL].http：//russia-consulting.eu/en/services/taxation/tax_consulting.[9]Tax Code Of The Russian Federation.Chapter 23.Personal Income Tax[EB/OL].http：//www.russian-tax-code.com/PartII/Section8/Chapter23.html.

Taxation of mining and oil & gas industries in Russia

HE Jin-xiang

(Information Center Ministry of Land and Resources，Beijing 100812，China)

Abstract:Russia is our neighboring country and is abundant in mineral resources and has huge opportunities for investment in mining and oil and gas industries.Taxation is a main factor affecting the investment of the mining and oil & gas industries.Based on this，the taxes and fees of the mining and the oil and gas industries in Russia，including mineral extraction tax，corporate income tax，value-added tax，custom duty and exploration fees are analysed and discussed here，with an attempt to provide some relevant taxation information and references for Chinese enterprises which might would like to invest in Russia.

Key words：Russia；mining；oil and gas；taxation

收稿日期：2015-10-22

作者簡介：何金祥(1961-)，男，安徽合肥人，研究員，主要從事國外礦產資源、礦業投資環境和管理政策研究。

中圖分類號：F810.422

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4051(2016)04-0051-04