工程結算審計常用揭弊方法

□文/申光萬劉建強向　侃耿　志（. 7495部隊　河南·鄭州；.重慶市人民防空辦公室　重慶）

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工程結算審計常用揭弊方法

□文/申光萬1劉建強1向侃1耿志2
（1. 72495部隊河南·鄭州；2.重慶市人民防空辦公室重慶）

［提要］工程結算審計中舞弊手段五花八門，在此列舉多種常見的舞弊手段，并結合工作經驗，給出幾種實用的揭弊方法，供審計人員參考。

關鍵詞:結算審計；揭弊；方法

收錄日期:2015年11月19日

結算審計工作是工程成本控制的最后一個環節，只有最大限度地發現并糾正結算資料中一些不良做法才能發揮審計工作的根本效能。作為工程審計人員，必須做到對結算資料明察秋毫，對各種舞弊手段的表現特征了如指掌，并用合適的方法和技巧去加以檢測驗證，才能糾正各類舞弊行為，擠出工程造價水分，保障建設方利益。

一、工程結算審計中常見的舞弊手段

工程結算審計中舞弊手段五花八門（如表1所示），但萬變不離其宗，都是為了提高結算額而為之。若不能及時糾正這些結算舞弊現象，必將給建設方在成本控制上帶來麻煩，最終導致經濟損失。（表1）

表1

二、工程結算審計中常用的揭弊方法

（一）整體把關揭弊法。由于工程項目大都規模大、專業多、周期長，因此其審計工作必然很繁瑣，“規模大”要求審計工作是團隊協作，“專業多”要求審計工作以專業分工，“周期長”要求審計工作要有相對固定的人員來完成。此情況下，如果對一個項目的審計工作沒有整體的、全面的把關，那么必然會出現各種審計漏洞，直接造成建設成本增加，損害建設單位的利益，同時對于審計人員來說也無形中承擔了審計風險，也影響了審計行業的權威，實踐證明由專人整體把關就可以最大限度地避免重復計價和多頭結算。整體把關就是委派一個主審人員來全面負責審計工作，按專業和施工合同內容劃分審計工作界面，進行審計分工，為審計工作的進度和質量負責。審計的整體把關要求主審人員有著相應寬廣的知識面，涵蓋土建、裝飾、安裝、弱電和其他配套專業以及合同法等相關專業知識，做好橫向和縱向把關，提高審計效能。橫向把關到建設項目的各個專業，以杜絕因各專業配合方面的重復計算問題；縱向把關到建設項目的各個施工階段，以杜絕因各個標段劃分方面的重復計算問題。這就要求在委任項目主審人員時選擇一位有經驗的且相對固定的審計人員，一直參與并負責該項目審計，保證審計工作的專業和時間兩方面的連續性，以防止同一工程內容在不同專業或不同時期結算審計中重復結算。

（二）關聯分析揭弊法。按照施工過程的連續性收集事件關聯性資料，依時間順序組成環節鏈，盡可能還原施工過程，特別是對工程成本影響較大的事項必須通過資料對過程還原，找出其中有疑點問題進行深度挖掘分析，找出舞弊證據。如某倉庫圍墻工程結算審計中，審計人員發現有百余米圍墻基礎放角過大，并有監理出具的建議更改放角的技術聯系單一份，此外并未發現其他資料來佐證，這引起了審計人員注意，審計人員通過整理圖紙、施工交底記錄、材料進貨單、施工日記、工程例會記錄、隱蔽記錄資料等將事件過程還原，通過對這條資料鏈進行關聯性分析，發現證據，揭露了偽造結算依據的作弊行為，為建設方挽回了損失。

（三）對比分析揭弊法。工程發生變更時，很多情況下是有增有減的，而施工企業上報的結算審計資料基本上都是偏向于只增不減或增大項減小項。審計人員只需將原施工工藝與變更后的工藝進行對比分析，即可發現聯系單只增不減、一邊倒的傾向。如某工程簽證單增加了大面積的內墻面磚工程量，而結算審計資料中內墻裝飾子目的定額號和工程量都未改變，審計人員憑職業敏感性認為可能存在問題，經過詳細的對比分析，掌握了有關證據，使被審單位心服口服，合理地壓減了工程成本。

（四）邏輯判斷揭弊法。“存在即有道理”這句話被社會普便認同，它表明了事物的因果關系。審計工作中也常有對因果邏輯關系的運用。按時間順序對某一事件相關資料做完整的收集，看似松散的資料會體現出一個有序的排列，再按因果邏輯關系進行分析，看一些資料關聯事件的因果邏輯關系是否對應，因果關系不對應的，毋庸置疑資料必是虛假的。

（五）逆向推理揭弊法。審計人員進場熟悉建設方所提交的結算審計資料內容時，還要注意觀察這些資料的外部特征，看它們是不是復印件？筆跡是否一致？有無存在明顯差別或拼貼痕跡？發現異常后，再采用逆向推理法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論，就可以認定資料遭故意篡改。如某倉庫戰備道路工程承包商為了高價結算，將一份行業性技術文件作了“處理”后作為結算證據附后，審計人員經仔細鑒別，發現其中關鍵一頁的版面銜接、字號（體）方面存在細微差別和拼貼痕跡，懷疑造假，經向業務主管部門咨詢和調閱相關文件，證實此復印件為篡改偽造。

三、結論

面對工程結算審計中五花八門的舞弊作法，審計人員只有仔細分析結算資料，結合施工實際，最大限度地做到識破并及時糾正施工企業的舞弊行為，有理有具地依法壓減工程成本，才能更好地保護建設單位的利益。

主要參考文獻:

［1］周瓊芳，許可.建筑工程項目成本的有效控制與管理措施分析探討［J］.四川建材，2010.1.

［2］申光萬，耿志.做好施工過程審計提升成本控制力度［J］.訓練與科技，2014.5.

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A