論現代企業財務管理中的稅收籌劃

葛繼陽

摘 要 當前，我國社會經濟運行已經逐漸進入到集約階段，以投資、擴大生產規模為主的粗放經營模式已經不能實現企業的經濟發展目標，在科學發展觀的指導下提升產品附加值、減少企業成本的集約型經濟發展模式是當前企業主體經營的主要模式。在符合稅法要求的前提下將企業的稅收降至最低，是現代企業集約經營的重要內容。因此，本文立足于企業財務管理的實際，從稅收籌劃的角度出發，對現代企業財務管理中的稅收籌劃進行簡要分析。

關鍵詞 現代企業；財務管理；稅收籌劃

在現代企業主體的運行過程中，企業主體的稅收籌劃是財務管理工作的重要內容，從企業主體的角度來看，企業經營活動或者資金流動所造成的稅收支出是企業經營支出的重要組成部分。稅收籌劃的主要目的是通過合理運作減少企業的稅收負擔，而企業財務管理的目標是通過這種財務手段的應用來實現企業價值的最大化，二者之間有明顯的同一性關系，所以在財務管理工作前提下對稅收籌劃的統籌和管理的研究具有鮮明的現實意義。

一、稅收籌劃原則

1.合法性原則

稅收籌劃是在現代稅收機制基礎上形成的，本質上是對稅收機制特性的應用。這種應用得以順利進行的關鍵是對稅收法律的順承，這種對法律嚴肅性的順承主要表現在以下三個方面：首先，企業的稅收籌劃活動只能在稅收法律允許的范圍內進行，必須在現代稅收法規的基礎上制定相應的稅收籌劃方案，不能違背稅法，不能逃避納稅；其次，稅收籌劃活動除了要維護國家稅收法律之外，還應該遵守財務管理的相應會計規范和原則，不能以違反會計規范和原則的方式影響應繳稅收的內容和數額；第三，隨著現代社會主義市場經濟形勢的變化，國家相應的稅收法規也是與時俱進的，而稅收籌劃作為在現代稅收政策法規基礎上形成的籌劃機制，其本身應該與國家稅收政策保持高度一致，在統籌規劃活動中不能墨守成規，只有堅持與國家稅收政策的同步發展，才能在保證國家利益的同時實現企業自身的利益。

2.與企業財務管理目標相適應原則

當前企業主體應用稅收籌劃的主要目的是減少企業的稅收支出，根本目的是控制企業運營的整體成本以實現企業最終利益的最大化。這在企業稅收籌劃中主要體現在兩個方面：一方面是企業主體對稅收結構的有效規劃，進而降低企業主體的稅收負擔；另一方面是企業主體申請遲延納稅，這樣其當期應納的稅款就可以繼續使用到下期，相當于國家向其提供了一筆無息貸款，使用這一貸款進行投資經營活動，會為企業主體帶來更多的利益。但是無論是什么樣的稅收籌劃方式， 其本質都與企業財務管理工作的目的相同。因此，在稅收籌劃的具體問題解決和具體形式選擇活動中，稅收籌劃也應該與財務管理的目標相適應，這樣才能保證企業主體的整體經營活動保持高度的一致性，從而切實發揮稅收籌劃和財務管理的作用。

3.服務于財務決策原則

從企業主體的結構角度來看，企業的財務管理工作是企業經營活動得以延續的重要組成部分，其整體質量將會影響到企業的經營質量。而企業的稅收籌劃工作是企業財務管理工作的一部分，其本身必然要適應企業財務管理的決策，與企業的財務管理工作保持高度一致，這樣才能真正實現稅收籌劃的目標，才能真正發揮財務管理的作用。例如在我國稅法中規定：企業負債利息允許在企業所得稅之前扣除，也就是在企業的運營過程中，在一定的限額下企業的負債越多，該企業的所得稅負擔就越輕，企業的經營活動就會顯示出較強的活力。但是隨著企業主體的負債率提升，負債成本一旦超過了息前的投資收益率，負債融資就會出現嚴重的負面效應而影響企業的資金周轉。在這一過程中可以看到不同的稅收籌劃方案會給企業的實際經營帶來巨大的影響，所以在實際應用中稅收籌劃應該與企業的財務管理決策相適應，當企業處于積極的發展階段時，會采取積極的財務管理政策，可以借助稅收籌劃適當提高負債率，提升企業的活力。反之，則應采取降低負債率來保證企業運行穩定的稅收籌劃策略。

4.成本效益原則

從企業主體角度出發，稅收籌劃的根本目的是為了獲取經濟利益。但是在實際應用中因為環境因素的限制，企業主體的稅收籌劃方案本身具有兩面性，在實現利益的同時也會產生成本，而稅收籌劃的利益與成本的比值，就是稅收籌劃的成本效益。在企業稅收籌劃中主要表現在兩方面：一方面因為企業主體選擇這一稅收籌劃方案，就必然要為這一方案付出相應的代價；另一方面企業主體同一時期只能選擇一個稅收籌劃方案，企業主體放棄的稅收籌劃方案可能帶來的收益就成為這一稅收方案的機會成本。由此可見，在企業主體的稅收籌劃活動中，并不是所有的稅收籌劃都是正向的，對稅收籌劃方案的選擇應該在綜合考慮了稅收籌劃方案的實際成本和機會成本以后才能做出。從稅收籌劃本身來看，最大的成本效益是其追求的主要目標。

5.前置性原則

在企業運行過程中稅收籌劃是一種前置因素，其本身必須在企業的經營、投資行為發生之前進行，因為一旦企業的經營、投資行為發生，其與國家稅收法規之間的稅收關系就已經形成，不可改變。所以，在企業的運營過程中對企業稅收的籌劃應該提前進行，根據企業一定時期內的經營活動安排，參考國家的稅收法律和企業運營活動中的財務管理決策，對企業的經營、投資、理財等活動進行規劃，使其本身符合國家稅收法律的要求，同時自身優化的結構還能夠實現企業稅收支出的合法減負。

二、稅收籌劃在企業財務管理中的應用

1.延期納稅

從企業主體已經發生的經營行為來看，企業主體這一時期經營活動產生的稅收負擔是一個定值，是不可改變的。但是現代社會經濟的快速發展和現代金融體系的完善，賦予了資金以時間價值。也就是說相同金額的資金在不同的時間中展現出的價值是不同的，企業稅收籌劃中的延期納稅就是資金時間價值的體現，通常情況下在一定時期內企業主體的納稅金額是一定的，但是企業可以通過購置存貨等方式獲得延期納稅的實際效果。如果不考慮延期納稅期間的通貨膨脹和市場經濟環境的變化，企業延期納稅減少的納稅額就相當于一筆無息貸款，企業主體可以應用其進行經營活動或者投資活動，其所帶來的純利潤就是延期納稅給企業主體帶來的利潤。同時在現代社會經濟活動中擁有延期納稅權的企業主體，可以直接申請進行相應的納稅延期，使用納稅延期獲得的資金進行經營活動為企業博取利益。在企業經營的特殊情況下，企業主體面臨流動資金枯竭或者其它經營危機的時候，甚至可以考慮以上繳滯納金的方式獲得稅款的延期繳納權，以保證企業在特殊時期的正常資金流動，維護企業主體的正常運行，而在企業運營狀況好轉后將稅款和滯納金補齊。

2.優化稅負結構

當前，我國為了保證各種類型、規模企業主體的正常經營，為社會經濟主體提供了大量的稅收類型和稅收形式。很多情況下，稅收形式都是可以由企業主體自行選擇，這就為企業主體的稅收籌劃提供了運行的空間。根據企業運營的實際情況，結合國家相應稅收法律的標準要求，對企業的經營、投資行為進行符合要求的改進，企業主體就可以適應某一稅收形式的要求，并按照相應稅收形式的標準計算稅負，從而達到減輕稅負的目的。例如，在企業增值稅征收活動中，國家稅收政策就為企業主體提供了小規模納稅人和一般納稅人兩種稅收形式，企業主體的稅收籌劃系統就可以據此對企業主體的經營活動進行分析，使用哪種納稅形式對企業來說更為有利？使用這種稅收形式帶來的減稅金額是多少？使用這種稅收形式的成本包括什么？成本總額是多少？通過對這些問題的結合分析，企業主體就能夠找到適合其自身的增值稅形式，進而達到減少稅負的目的。

3.對經營、投資和財務活動的統籌

在企業運行過程中，企業的融資行為也會涉及到稅收籌劃問題，當前我國企業融資主要有兩種融資方式，一種是借入資金，一種是權益資金。采取這兩種融資方式的企業主體本身都需要付出資金成本，但是二者的列支方式不同，其中通過借款融入的資金其利息是可以在所得稅計算開始之前扣除的，也就是借款融資利息的一部分是可以分攤到所得稅中，從而實現稅收減負的。這就要求企業主體在融資的時候從稅收籌劃的角度出發對融資方式進行選擇。同時股份制企業的股利政策也涉及稅收籌劃的內容，因為股份制企業股東個人的收入會形成相應的個人所得稅。如果企業以現金的方式計算股利，那么在每一期經營活動結束以后都需要向股東支付現金股利，而這一部分股利需要向國家支付相應的個人所得稅，如果企業的股利以股票的方式折算，支付個人所得稅的這一部分資金就會留在企業內部形成企業流動資金的一部分，同時以股票作為股利分配給股東也沒有造成股東的損失。可以說稅收籌劃的存在大大減輕了企業經營的壓力，提升了企業主體的整體競爭力。

三、結論

稅收籌劃是現代企業財務管理的重要組成部分，其自身的存在能夠在合法的前提下優化企業的稅負結構，提升企業主體經營行為對國家稅收法規的適應程度，幫助企業主體減少運營支出從而提升運營純利潤。因此，對現代企業財務管理中稅收籌劃的研究具有鮮明的現實意義。本文從稅收籌劃的原則和其實際應用兩個方面出發對這一問題進行了簡要分析，以期為現代企業財務管理中的稅收籌劃水平提升提供支持和借鑒。

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