在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅和反避稅分析

楊晚晴

摘 要 跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的總體目的是為了實(shí)現(xiàn)公司整體利益 、全球利益的最大化。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以減少稅負(fù)、對(duì)付東道國(guó)的價(jià)格控制、提高子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力、調(diào)撥資金以及規(guī)避政治、經(jīng)濟(jì)、外匯、通貨膨脹等各種風(fēng)險(xiǎn)。在上述幾種目的中，利用轉(zhuǎn)移價(jià)格逃避稅收是跨國(guó)公司最重要的目的之一。本篇論文通過(guò)對(duì)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅現(xiàn)狀的分析，對(duì)在華跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅進(jìn)行反避稅規(guī)制提供有借鑒意義的政策建議。

關(guān)鍵詞 跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)移定價(jià)；避稅；反避稅

從我國(guó)目前的情況來(lái)看，截止2014 年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)總數(shù)已經(jīng)超過(guò)69萬(wàn)家，全國(guó)累計(jì)實(shí)際使用外資金額達(dá) 8500億美元，與之相伴隨的是跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)在我國(guó)已成為一種普遍現(xiàn)象。據(jù)對(duì)中國(guó)境內(nèi)跨國(guó)公司2009年到2010年進(jìn)出口價(jià)格的研究表明，被調(diào)查的一些跨國(guó)公司，2009年進(jìn)出口的1500余種產(chǎn)品中，進(jìn)口價(jià)高于可比平均價(jià)的有近200種，其中最高的高出 1000%。出口價(jià)低于平均價(jià)的有450種，其中最低的價(jià)格僅占可比平均價(jià)格的1%。毋庸置疑，跨國(guó)公司在我國(guó)的這種做法，已經(jīng)對(duì)我國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的許多方面造成了不同程度的影響，其中一個(gè)重要的表現(xiàn)，就是導(dǎo)致了稅收的大量流失。

一、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)概述

（一）跨國(guó)公司的定義

跨國(guó)公司，又稱多國(guó)公司、 國(guó)際公司、超國(guó)家公司和宇宙公司等。跨國(guó)公司主要是指發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的壟斷企業(yè)，以本國(guó)為基地，通過(guò)對(duì)外直接投資，在世界各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國(guó)際化生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的壟斷企業(yè)。

（二）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵

所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指跨國(guó)公司的母公司與各國(guó)子公司之間或各國(guó)子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。之所以被稱其為特殊的定價(jià)方法，是因?yàn)檫@種價(jià)格的制定不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，它不是獨(dú)立的各方在公開市場(chǎng)上按競(jìng)爭(zhēng)原則確定的價(jià)格，而是公司根據(jù)謀求全球利益最大化目的和其它全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)。

（三）跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅給我國(guó)帶來(lái)的影響

1.造成較大面積、較大幅度的中方企業(yè)虧損而外方企業(yè)“虛虧實(shí)盈”

近些年來(lái)，我國(guó)外資企業(yè)在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)已屢見不鮮。部分外資企業(yè)，利用合資企業(yè)年底虧損可不繳納所得稅的優(yōu)惠政策，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)高價(jià)向在華子公司出售原材料，低價(jià)收購(gòu)在華子公司的外銷產(chǎn)品，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到商業(yè)環(huán)節(jié)，而將合資企業(yè)本應(yīng)獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)至國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而造成合資企業(yè)虧損而外商盈利的現(xiàn)象，使得大量利潤(rùn)外流，而國(guó)家和中方企業(yè)遭受損失。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2011年公布的第六次全國(guó)工業(yè)普查表明，全國(guó)41%的三資企業(yè)都在虧損。吉林某市曾經(jīng)有98%的三資企業(yè)都在虧損。廣東某市2011年87.5%的三資工業(yè)企業(yè)虧損。天津2010年62%的三資企業(yè)虧損，如此大面積的虧損，令人觸目驚心。另?yè)?jù)國(guó)家稅務(wù)總局的權(quán)威人士透露，截止2014年底，我國(guó)批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)已達(dá)到了68萬(wàn)家，而根據(jù)當(dāng)年所得稅匯算清繳情況來(lái)看，這些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到51%到 55%，年虧損總額達(dá)到1500億元以上。令人深思的是，一方面外資企業(yè)大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入，面對(duì)這一反常現(xiàn)象，稅務(wù)專家一針見血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真。這些合資企業(yè)的虧損，在很大程度上是一種避稅手法，其中60%的屬于“虛虧實(shí)盈”。其結(jié)果嚴(yán)重侵害了中方權(quán)益。由于利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移至境外，中方企業(yè)不但無(wú)法獲利，而且需要賠錢彌補(bǔ)虧損，在無(wú)力出錢彌補(bǔ)虧損的情況下，中方只能出售公司股權(quán)減少損失，從而逐步喪失對(duì)公司的所有權(quán)，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。蘇州的一家合資造紙企業(yè)在與外方合資的七年當(dāng)中，每年虧損近1個(gè)億，結(jié)果中方不但一分錢沒(méi)有賺到，所持股權(quán)卻幾乎全部被外方收入囊中。2015年美國(guó)惠而浦與上海水仙成立合資公司時(shí)，水仙尚持有45%的股權(quán)，但經(jīng)過(guò)持續(xù)兩年虧損后，水仙出讓股權(quán)給對(duì)方，結(jié)果退至20%。

2.造成我國(guó)稅收的嚴(yán)重流失

據(jù)北京一家知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的估計(jì)，30%在華跨國(guó)公司從未繳過(guò)所得稅，80 %的跨國(guó)公司逃漏稅，60%虧損外資企業(yè)虛虧實(shí)盈。據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局官員透露，20世紀(jì)90年代后期，跨國(guó)公司在華逃稅一年平均高達(dá)300億元人民幣，相當(dāng)于每年中國(guó)財(cái)政收入的1/30。而一些專家認(rèn)為，每年300億元的稅收損失可能還是一個(gè)比較保守的數(shù)字。據(jù)報(bào)道，有97%的跨國(guó)公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)是近幾年最重要的國(guó)際稅收問(wèn)題。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，跨國(guó)公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。

二、在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅現(xiàn)狀分析

（一）在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的操作方式

1.實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)具體包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購(gòu)銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中實(shí)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，其主要手段是采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”，借此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或逃避我國(guó)稅收。

2.貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

主要是指跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過(guò)自行提高或降低利率，在跨國(guó)公司內(nèi)部重新分配利潤(rùn)。

3.勞務(wù)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)移價(jià)格

勞務(wù)交易不同于商品交易，其價(jià)格彈性大、成本和成效難確定，價(jià)格轉(zhuǎn)移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務(wù)費(fèi)，以增大成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)逃稅避稅；另一方面外方對(duì)中方所提供的服務(wù)，則少報(bào)甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)，以減少中方利潤(rùn)。

（二）在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅手段

1.利用各國(guó)所得稅稅率的不同而避稅

利用稅率上的差異實(shí)現(xiàn)避稅是跨國(guó)公司常用的避稅手段之一。當(dāng)高稅率國(guó)家的子公司向低稅率國(guó)家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用定低價(jià)；當(dāng)高稅率國(guó)家從稅率國(guó)家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，采用定高價(jià)。通過(guò)各種“高進(jìn)低出”的做法，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負(fù)。

2.通過(guò)避稅港實(shí)施避稅

避稅港是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國(guó)家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國(guó)家和地區(qū)出于一定經(jīng)濟(jì)目的的考慮，有意識(shí)地實(shí)行遠(yuǎn)低于國(guó)際一般稅收水平的稅收制度。許多跨國(guó)公司在這些國(guó)家和地區(qū)設(shè)有大量的子公司，并通過(guò)子公司低價(jià)收購(gòu)、高價(jià)賣出，因此取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負(fù)。

3.通過(guò)關(guān)稅環(huán)節(jié)避稅

對(duì)于按“從價(jià)稅”或“混合稅”計(jì)征的關(guān)稅來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，可利用不同國(guó)家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價(jià)格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進(jìn)口稅，從而達(dá)到減少關(guān)稅的目的。

三、在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅規(guī)制的政策建議

（一）認(rèn)真實(shí)施新企業(yè)稅法，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制立法

1.認(rèn)真實(shí)施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作

我國(guó)新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開始實(shí)施，終于統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，做到稅負(fù)公平，但在過(guò)渡期一定會(huì)遇到各種問(wèn)題，實(shí)施中會(huì)有一定困難，這就要求稅務(wù)部門和企業(yè)密切合作。

2.完善我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制

針對(duì)目前轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問(wèn)題，應(yīng)該制定完 善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專門的《轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，至少包含：關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法、可比價(jià)格資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、稅務(wù)當(dāng)局的權(quán)力、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價(jià)制、資本弱化制度等。

（二）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的國(guó)際治理

世界各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制較為成熟的做法包括：嚴(yán)格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、完善收入和費(fèi)用配比原則、建立資本弱化稅制、制定預(yù)約定價(jià)制度等。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，其轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預(yù)約定價(jià)協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當(dāng)出色的成效。

2.與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制

我國(guó)引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制時(shí)間較晚，根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國(guó)在制定預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程時(shí)可以借鑒美國(guó)、加拿大等的做法，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

1.積極參與國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂

為保證在國(guó)際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，避免因轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整造成不可避免的國(guó)際雙重征稅，我國(guó)應(yīng)該與更 多的國(guó)家簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。

2.形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織

針對(duì)我國(guó)還未與稅收流失最嚴(yán)重的臺(tái)灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國(guó)在轉(zhuǎn)移定價(jià)征管方面還存在很多缺陷，缺乏國(guó) 際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)移定價(jià)在內(nèi)的國(guó)際稅收問(wèn)題得以順利處理。

參考文獻(xiàn)：

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