上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題探討

王穎昕 鄭權(quán)

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門的作用越來(lái)越突出。在會(huì)計(jì)學(xué)科中，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題的研究成為其學(xué)科的重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，可以使其債權(quán)市場(chǎng)得到進(jìn)一步的穩(wěn)定，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)涵以及上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在披露的信息缺乏真實(shí)性、披露信息缺乏及時(shí)性、披露的信息缺乏完整性、企業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)缺乏中立性等問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出建立健全披露制度以及法律法規(guī)、進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計(jì)力度、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度等策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）11-0027-02

上市公司實(shí)行充分的會(huì)計(jì)信息披露，可以使相關(guān)部門充分了解企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向，從而增加對(duì)企業(yè)的信心，進(jìn)一步穩(wěn)定其債券市場(chǎng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但現(xiàn)今我國(guó)的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)程度不高，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題，因此，發(fā)展上市公司會(huì)計(jì)信息披露便要針對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行有效的解決，從而使上市公司會(huì)計(jì)信息披露得到進(jìn)一步的發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)涵是企業(yè)內(nèi)部將影響企業(yè)決策層進(jìn)行決策的信息進(jìn)行有效的公開(kāi)，并將公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息的主要使用人員。對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的核心是其披露的信息是否具有可靠性以及真實(shí)性，在對(duì)信息進(jìn)行披露的過(guò)程中，披露是否具有及時(shí)性，披露的對(duì)象是否具有公平性。會(huì)計(jì)信息披露制度的產(chǎn)生源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與企業(yè)的所用權(quán)的分離以及企業(yè)中委托代理關(guān)系的產(chǎn)生。

2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

2.1 披露的信息缺乏真實(shí)性

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的核算應(yīng)以實(shí)際的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映。會(huì)計(jì)信息的核算的核心便是保證信息的真實(shí)性。上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面應(yīng)保證信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。但在上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，往往難以保證信息的真實(shí)性。多數(shù)企業(yè)為了完成其經(jīng)營(yíng)的目的，對(duì)其企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行篡改，進(jìn)行不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，從而導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露信息失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。

在上市公司中，為了進(jìn)一步提高其融資的數(shù)量，在進(jìn)行信息的披露時(shí)對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更改，或者謊報(bào)其企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

例如，在2011年的審計(jì)署所發(fā)布的對(duì)南航的企業(yè)的審計(jì)結(jié)果中顯示，其企業(yè)為了減少稅收款項(xiàng)的繳納，對(duì)其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收益進(jìn)行篡改，在2006～2009年三年期間，其企業(yè)自主減少實(shí)際收益131 045.19萬(wàn)元。

2.2 披露信息缺乏及時(shí)性

在債券市場(chǎng)中，若產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息披露延遲，便會(huì)產(chǎn)生一定形式的內(nèi)幕交易以及對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行操作的行為，從而造成一些小規(guī)模投資行為的經(jīng)濟(jì)收益的減少。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的具體過(guò)程以及時(shí)間進(jìn)行了具體的規(guī)定，但是上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的延遲現(xiàn)象并沒(méi)有有緩解的現(xiàn)象。我國(guó)規(guī)定上市企業(yè)要對(duì)影響企業(yè)的股票價(jià)格以及導(dǎo)致其企業(yè)股市出現(xiàn)較大波動(dòng)的實(shí)踐進(jìn)行上報(bào)，并將其信息進(jìn)行及時(shí)的公開(kāi)，但多數(shù)上市企業(yè)對(duì)于國(guó)家的規(guī)定采取忽視的態(tài)度，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的大規(guī)模的兼并以及股權(quán)的轉(zhuǎn)讓不能進(jìn)行及時(shí)的信息公開(kāi)，上市公司對(duì)于信息的披露主要考慮的是企業(yè)自身的利益，進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)性。

2.3 披露的信息缺乏完整性

多數(shù)上市企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，往往存在著較大的紕漏[1]。其紕漏主要體現(xiàn)在上市公司對(duì)于國(guó)家制定的有關(guān)法律、法規(guī)的具體事項(xiàng)不按照規(guī)章制度進(jìn)行，尤其是會(huì)計(jì)信息的披露，不按照不按照相關(guān)規(guī)定期限進(jìn)行披露。在上市企業(yè)中的德賽電池，其在進(jìn)行多項(xiàng)關(guān)聯(lián)性交易時(shí)，未進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，從而被責(zé)令整改。

2.4 企業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)缺乏中立性

企業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)的中立性是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行信息的核算以及對(duì)結(jié)果的錄入時(shí)，要保持中立的態(tài)度，防止出現(xiàn)意識(shí)偏離的現(xiàn)象，不得帶有特殊的目的進(jìn)行信息的核算以及結(jié)果的錄入。在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露是，要保證公平、公正的態(tài)度[2]。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)具備一定的公允價(jià)值，不得帶有任何感情色彩，要時(shí)刻保證其信息的可靠性。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)今的股票市場(chǎng)而言，由于對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入原則尚不健全，從而導(dǎo)致獨(dú)立性質(zhì)的原則無(wú)法進(jìn)行有效的貫徹，進(jìn)一步導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，從而影響了審計(jì)部門評(píng)判的公正性以及評(píng)判的有效性。

我國(guó)相關(guān)部分逐漸意識(shí)到其產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，便加大兩隊(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范力度，加大了對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理力度，從而使會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)的具體執(zhí)行能力得到較大提高，但其效果并不理想，在部分會(huì)計(jì)事務(wù)所中，還存在監(jiān)管、審計(jì)不到位的現(xiàn)象。

3 發(fā)展上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

3.1 建立健全披露制度以及法律法規(guī)

建立健全披露制度以及法律法規(guī)[3]。在立法機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)進(jìn)一步完善其法規(guī)的體系，進(jìn)一步明確相關(guān)的判定準(zhǔn)則以及判定標(biāo)準(zhǔn)、懲罰的辦法，使其法律、法規(guī)更具實(shí)用性，從而減少執(zhí)法混亂的現(xiàn)象的產(chǎn)生，最大程度的減少會(huì)計(jì)信息披露的漏洞以及缺陷。

首先要進(jìn)一步完善債券市場(chǎng)對(duì)于虛假的訴訟的民事事件的賠償制度。現(xiàn)今，在債券市場(chǎng)中，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的虛假陳述現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。我國(guó)相關(guān)部門雖然對(duì)其法律進(jìn)行了調(diào)整與修訂，但是新修訂的法律存在著明顯的制度化以及原則化的缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行時(shí)其操作能力不高。在近年的虛假陳述的民事賠償實(shí)踐中，投資人員的基本禮儀無(wú)法得到有效的保證。由此，司法機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)《證券法》進(jìn)行有效的落實(shí)，增加對(duì)投資者權(quán)益的保護(hù)項(xiàng)目，進(jìn)一步鼓勵(lì)小型投資者對(duì)于自身利益的維護(hù)。另一方面，還要進(jìn)一步完善對(duì)民事訴訟的賠償制度。對(duì)于會(huì)計(jì)師的失職導(dǎo)致投資人員無(wú)法及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)向，從而導(dǎo)致投資人員造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任，對(duì)投資人員進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)賠償。

然后，要進(jìn)一步加大相關(guān)部門的執(zhí)法力度，尤其對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要加大對(duì)其責(zé)任的懲處力度。在我國(guó)的上市公司中，會(huì)計(jì)信息的披露存在不規(guī)范現(xiàn)象的最大原因是企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程進(jìn)行非法的干預(yù)。因此，規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)信息的披露要進(jìn)一步加大對(duì)其的懲處力度。

根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況相相關(guān)機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)信息，若對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篡改或不據(jù)實(shí)上報(bào)，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行3～30萬(wàn)元不等的罰款，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的事件，若構(gòu)成犯罪，應(yīng)依法追究其刑事責(zé)任，從而加大對(duì)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面的約束能力。

3.2 進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計(jì)力度

對(duì)會(huì)計(jì)師的具體的職業(yè)能力進(jìn)行考核，并規(guī)范其業(yè)務(wù)行為，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理作用。我國(guó)對(duì)于企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督的管理工作主要依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于企業(yè)做出的審計(jì)報(bào)告來(lái)完成，根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)定，投資者由于會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況產(chǎn)生偏差，造成的經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任相對(duì)較小，因此，要從根本上解決問(wèn)題，應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所責(zé)任的懲處力度，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)外部的審計(jì)力度，從而增加對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的約束能力。

首先要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，相關(guān)部門要女伶為會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境，從而使其職業(yè)技能得以充分發(fā)揮。在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)引入聘用輪換制度，例如，規(guī)定對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息的設(shè)計(jì)要保證其時(shí)限為三年，并由一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行。

時(shí)限的限制最大程度的保證了上市企業(yè)與會(huì)計(jì)事務(wù)所界限分明，防止了交往過(guò)密產(chǎn)生的篡改會(huì)計(jì)信息的可能，進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。

還應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)師的懲處力度，促使會(huì)計(jì)人員形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)一步提高其職業(yè)水平。

最后要強(qiáng)化輿論對(duì)其行業(yè)的影響，增強(qiáng)媒體的監(jiān)督管理能力。輿論的監(jiān)督與法律的監(jiān)督存在著較大差異，但輿論監(jiān)督可以最大程度上保持上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

我國(guó)多數(shù)媒體具有官方性質(zhì)，因此具有很強(qiáng)的政策性特點(diǎn)，這種特性要求媒體要以社會(huì)的公共服務(wù)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高投資人員對(duì)信息獲取的時(shí)間性以及準(zhǔn)確性，從而更好的為廣大投資人員服務(wù)，由于新聞?shì)浾摫旧泶嬖谥_(kāi)性預(yù)計(jì)透明性的特點(diǎn)，因此，在債券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息披露方面可以起到一定的幫助作用。

3.3 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度

內(nèi)部審計(jì)力度的加強(qiáng)要進(jìn)一步完善其內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，從而建立具有實(shí)效性的內(nèi)部制衡機(jī)制。

在完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)方面，要對(duì)股東大會(huì)進(jìn)行授權(quán)，形成董事會(huì)決策，經(jīng)理層的執(zhí)行以及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，從而形成統(tǒng)一的運(yùn)行機(jī)制。

在機(jī)制的運(yùn)行中，要時(shí)刻保證各部分權(quán)責(zé)明確，并在進(jìn)行具體事務(wù)的處理時(shí)能夠相互協(xié)調(diào)，從而到達(dá)相互監(jiān)督的目的。還要進(jìn)一步擴(kuò)大董事會(huì)的權(quán)利范圍，確保其獨(dú)立性以及核心的地位，使企業(yè)的董事與企業(yè)的經(jīng)理層能夠形成相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)行特點(diǎn)。

在董事制度方面，要進(jìn)一步加強(qiáng)其獨(dú)立性，并對(duì)企業(yè)的董事以及管理人眼進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，使之逐漸形成職業(yè)道德，從而在面對(duì)具體的會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，能夠秉承專業(yè)的態(tài)度以及良好的職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的披露，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步完善企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的進(jìn)一步完善，使相關(guān)人員在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。另一方面，上市公司要建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，充分理解其在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，從而建立完善的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度，賦予企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門人員相應(yīng)的權(quán)利，并將其獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，聘請(qǐng)專業(yè)的管理人員進(jìn)行管理，從而增加內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，上市公司會(huì)計(jì)信息披露首先要了解會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)涵，然后分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在披露的信息缺乏真實(shí)性、披露信息缺乏及時(shí)性、披露的信息缺乏完整性、企業(yè)在進(jìn)行披露時(shí)缺乏中立性等問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出建立健全披露制度以及法律法規(guī)、進(jìn)一步增強(qiáng)外部審計(jì)力度、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度等策略。從而使我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露能夠充分反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露能夠得到良好的發(fā)展。

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