全球化語境下我國企業(yè)審計(jì)范式構(gòu)建

張曉慧

[摘 要]隨著世界融合趨勢的不斷邁進(jìn)，企業(yè)之間的頻繁合作以及與各國間經(jīng)濟(jì)碰撞都對我國企業(yè)治理、企業(yè)風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制等多個領(lǐng)域提出了挑戰(zhàn)。這些問題作為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)問題，使企業(yè)在全球化的語境下面臨著前所未有的關(guān)注。企業(yè)審計(jì)問題直接關(guān)系到企業(yè)、國家、國際金融秩序的穩(wěn)定，對其研究的拓展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者從全球化語境和企業(yè)審計(jì)的概念入手，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析全球化語境下的我國企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀，最終將研究的落腳點(diǎn)定位在全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式的具體構(gòu)建。希望文章的研究可以有效規(guī)范審計(jì)市場結(jié)構(gòu)及提升企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在全球資本自由流動與配置中找準(zhǔn)新定位，全力推進(jìn)我國企業(yè)審計(jì)工作再上新臺階。

[關(guān)鍵詞]全球化語境；企業(yè)審計(jì)；英語范式構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.136

1 全球化語境與企業(yè)審計(jì)概念界定

1.1 全球化語境

隨著20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)、生活以及文化領(lǐng)域等多個方面，都發(fā)生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規(guī)則與行為規(guī)范都產(chǎn)生了潛移默化的變化。此時的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應(yīng)該將其放置到更為深遠(yuǎn)的背景之下進(jìn)行討論。實(shí)際上全球化語境，原本是文學(xué)領(lǐng)域的定義，其最早出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，伴隨著文學(xué)理論的發(fā)展而出現(xiàn)。以文學(xué)理論的討論為前提，放置到了一個更高的環(huán)境，即將其放置到了全球化的語境之中進(jìn)行討論。

所以本文將研究對象——企業(yè)審計(jì)，放置到了全球化的語境之下進(jìn)行討論，主要目的是將其放置到國際的大環(huán)境之中，分析我國企業(yè)審計(jì)的英語范式構(gòu)建，進(jìn)一步分析其現(xiàn)狀與構(gòu)建途徑。

1.2 企業(yè)審計(jì)

企業(yè)審計(jì)作為審計(jì)領(lǐng)域的一個重要方面，其審計(jì)組織與審計(jì)人員以及注冊會計(jì)師審計(jì)都是具有相對的獨(dú)立性。我國在企業(yè)審計(jì)之中，以國際審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，注重對于自身準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，對于企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面控制，對于審計(jì)涉及的規(guī)范進(jìn)行約束，同時對于審計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行劃分。實(shí)際上，企業(yè)審計(jì)是對于公司內(nèi)部管理進(jìn)行的統(tǒng)一的監(jiān)督。在企業(yè)之中，其想要進(jìn)行有效的內(nèi)部管理，保障公司增加價值，同時有效提高經(jīng)營效果與相關(guān)效率，就必然要實(shí)施統(tǒng)一的獨(dú)立個體，實(shí)行客觀的自我監(jiān)督，保持自我控制，以及規(guī)范服務(wù)咨詢活動，保證經(jīng)營規(guī)范。

2 全球化語境下的企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)的審計(jì)是基于我國《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定以及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。自2000年開始，在注重企業(yè)審計(jì)的前提下，也開始注重對企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)要求。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的流程依據(jù)體系由企業(yè)審計(jì)人員基本審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南三部分構(gòu)成。其中，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)審計(jì)的總體綱領(lǐng)，也是企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)，同時還是企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)指南以及審計(jì)人員審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。反之，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南反作用于審計(jì)人員基本審計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。隨著企業(yè)審計(jì)越來越受到企業(yè)重視，企業(yè)審計(jì)對審計(jì)人員的要求也越來越高，不僅要具有強(qiáng)烈責(zé)任心，同時也要公平、公正客觀地進(jìn)行企業(yè)審計(jì)，完成企業(yè)審計(jì)的素質(zhì)。從目前我國企業(yè)審計(jì)的情況來看，我國企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以下幾點(diǎn)。

2.1 審計(jì)人員過于集中政府部門

目前我國相關(guān)企業(yè)審計(jì)人員多以政府部門以及事業(yè)單位為主，企業(yè)在審計(jì)人員占比方面還相對較小。這主要是由于我國在企業(yè)審計(jì)過程中堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)。我國的企業(yè)審計(jì)，是在根據(jù)國家發(fā)展態(tài)勢以及經(jīng)濟(jì)體制條件下，為進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)的監(jiān)督，并且運(yùn)用行政手段建立一個健全并且具有良好約束作用的機(jī)制。我國企業(yè)審計(jì)同西方國家有著很大差別，西方國家企業(yè)審計(jì)通常是為了企業(yè)的未來發(fā)展以及競爭需要。在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的審計(jì)多是由企業(yè)內(nèi)部人員自己擔(dān)任，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。自1983年以后，我國以法律的形式強(qiáng)化國家部門以及企業(yè)的審核規(guī)范。目前，我國企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇相適應(yīng)的企業(yè)審計(jì)制度，但是目前我國大部分企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時，幾乎全部企業(yè)需要國家的審計(jì)部門對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并且大多是在被動的情況下進(jìn)行，由于企業(yè)審計(jì)大多由審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，這就形成了審計(jì)人員多集中在政府部門以及事業(yè)單位中的現(xiàn)狀。

2.2 企業(yè)審計(jì)方向及功能單一

從目前我國審計(jì)的總體來看，我國審計(jì)的類型大多集中在財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，但是在我國企業(yè)的審計(jì)中，業(yè)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)要在一定程度上高于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)。目前，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)審計(jì)所涉及的領(lǐng)域非常之大，如對企業(yè)未來發(fā)展以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)、對企業(yè)的經(jīng)營效益進(jìn)行審計(jì)、對企業(yè)投資行為效益進(jìn)行審計(jì)以及對人力資源管理進(jìn)行審計(jì)等。通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的、合法的、有效的審查，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而我國企業(yè)審計(jì)更多注重在法務(wù)方面，更多地體現(xiàn)出一種法律執(zhí)行，從而通過企業(yè)審查的合理性以及科學(xué)性為企業(yè)監(jiān)督提供服務(wù)。

2003年我國審計(jì)署公布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，明確提出對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并在2014年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（征求意見稿）中進(jìn)一步進(jìn)行明確：“企業(yè)審計(jì)是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以及評價企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的合法行為。”通過這種定義可以清晰地看出企業(yè)審計(jì)富有一定的政府色彩。而在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)審計(jì)定義為：“企業(yè)審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”雖然兩者對企業(yè)審計(jì)有著不同的界定，并且后者進(jìn)一步擴(kuò)寬了企業(yè)審計(jì)的范圍，但是企業(yè)審計(jì)依然注重監(jiān)督功能。在這種條件下，企業(yè)相關(guān)管理人員往往將企業(yè)審計(jì)看作是對自身的一種監(jiān)管，從而將企業(yè)審計(jì)放置在對立的位置，不重視企業(yè)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，這也是我國企業(yè)審計(jì)并沒有達(dá)到一定高度的原因。

2.3 審計(jì)意見被采納較低

在企業(yè)的審計(jì)成果方面，我國大部分企業(yè)同國家政府以及事業(yè)單位已經(jīng)配有的審計(jì)人員狀況不同，企業(yè)審計(jì)成本相對較高。但同樣企業(yè)審計(jì)在審計(jì)過程中的查處損失以及增收等也是對企業(yè)工作成果的肯定，而損失與增收在企業(yè)發(fā)展中有著很大作用。目前在我國企業(yè)審計(jì)中，通常對于審計(jì)部門提出的相關(guān)建議，企業(yè)的接納與改善相對較少。首先，企業(yè)同政府以及其他部門在審計(jì)上有著很大差別，企業(yè)更加注重通過審計(jì)來達(dá)到查處損失，以及提升收入等強(qiáng)化企業(yè)效益的提升，但是審計(jì)過程中，提出的對策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財(cái)務(wù)導(dǎo)向以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)審計(jì)下的成果。而審計(jì)意見通常具有相對較廣的范圍，其中包括如何降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及提升效益等方面，通常企業(yè)在審計(jì)過程中已經(jīng)直接產(chǎn)生這類結(jié)果，而并非只有通過建議措施進(jìn)行改善。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位與政府以及事業(yè)單位不同。政府以及事業(yè)單位的審計(jì)具有一定的官僚色彩，因此相關(guān)審計(jì)提議通常容易被采納應(yīng)用，而企業(yè)審計(jì)只是作為一種職能，企業(yè)審計(jì)的作用在一定程度上是受企業(yè)的結(jié)構(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)的重視影響，從而對審計(jì)建議的采納有著直接的影響。

3 全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式構(gòu)建

對于我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，最早是出現(xiàn)在2011年，這標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形成。在2011年國家要求企業(yè)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，與之相比的就是，大部分的企業(yè)在這方面并沒有實(shí)現(xiàn)國家的標(biāo)準(zhǔn)，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時代的企業(yè)怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計(jì)英語范式，這是企業(yè)急需要解決的問題，同時也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展與進(jìn)步大的關(guān)鍵。因此，本文著重分析企業(yè)構(gòu)建全球化語境下審計(jì)英語范式的具體步驟，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善具有重要意義。

3.1 全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)出具英語審計(jì)報(bào)告

我國標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該依據(jù)美國PCAOB為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國現(xiàn)行的審計(jì)進(jìn)行規(guī)定，同時采用簡短的審計(jì)報(bào)告的相關(guān)格式，包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容。

第一部分：標(biāo)題，這一部分大的主要內(nèi)容就是將審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容清楚明了地呈現(xiàn)在大家面前，做到精練、標(biāo)準(zhǔn)、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對收件人做確認(rèn)，也就是將審計(jì)報(bào)告的歸向進(jìn)行確認(rèn)，做到準(zhǔn)確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計(jì)報(bào)告的開頭，是對審計(jì)報(bào)告的總要概括，同時也提煉了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事宜，也就是對審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段，這一部分也就是將企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，做到細(xì)致，條例清晰；第五部分：注冊會計(jì)師的責(zé)任段；第六部分：內(nèi)部控制固有局限性的說明段；第七部分：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；第八部分：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊會計(jì)師的簽名和蓋章，對于這一點(diǎn)，不僅使審計(jì)報(bào)告具備公信力與說服力，同時注冊會計(jì)師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計(jì)報(bào)告的單位、地點(diǎn)進(jìn)行標(biāo)示，同時要加蓋各個相關(guān)公司的公章，使審計(jì)報(bào)告具備法律效力，具有合法性，同時也起到約束性；第十一部分：報(bào)告日期，這部分也就是將審計(jì)報(bào)道的時間進(jìn)行明確。

3.2 全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語審計(jì)報(bào)告的類型

在全球化的語境之下，企業(yè)審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行類型的確立，調(diào)查顯示其具有四種類型，即標(biāo)準(zhǔn)無保留、無保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、否定意見、無法表示意見。

第一，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告類型應(yīng)該為標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在公司的重大方面應(yīng)該進(jìn)行安全的內(nèi)部控制，利用審計(jì)流程，對于審計(jì)過程進(jìn)行限制。

第二，企業(yè)之中的注冊會計(jì)師，將企業(yè)之中的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)條件的審核，同時整合視角的內(nèi)部控制審計(jì)工作。注冊會計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)工作底稿之中進(jìn)行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關(guān)的結(jié)果。

在審計(jì)內(nèi)部控制之中，進(jìn)行資料的整合，突出審計(jì)之中的重點(diǎn)部分，進(jìn)行得當(dāng)?shù)姆焙喬幚恚罱K得到明確的結(jié)論；對于英語審計(jì)報(bào)告應(yīng)該要具備的格式，筆者對其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規(guī)范上，應(yīng)該做到全面規(guī)范；報(bào)告中所涉及的標(biāo)識應(yīng)該尋求一致性；進(jìn)一步保持審計(jì)報(bào)告的清晰度。在此基礎(chǔ)上，才能夠保持審計(jì)報(bào)告的科學(xué)與規(guī)范。在全球化的語境下，對于企業(yè)審計(jì)英語范式的構(gòu)建，應(yīng)該對其中的各個要素進(jìn)行記錄整理，審核結(jié)果要素，保持結(jié)論的客觀。

3.3 全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)依據(jù)英語范式程序

針對全球化語境下，應(yīng)該全面的保持企業(yè)審計(jì)中的相關(guān)程序的科學(xué)與客觀，同時也應(yīng)該注重企業(yè)審計(jì)報(bào)告之中的控制缺陷。筆者將針對性地對于其英語范式程序進(jìn)行梳理：

第一，英語范式中的溝通相關(guān)事項(xiàng)，利用書面的形式與經(jīng)歷層面以及審計(jì)委員會等內(nèi)容進(jìn)行識別，明確缺陷控制。在范式的構(gòu)建之中，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會認(rèn)為監(jiān)督無效的時候，注冊會計(jì)師應(yīng)該利用書面形式，直接與董事會進(jìn)行有效的溝通，利用溝通完善企業(yè)審計(jì)控制。溝通應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》等文件的規(guī)定來執(zhí)行。

第二，英語范式中要考慮期后事項(xiàng)的影響，應(yīng)該在審計(jì)的基準(zhǔn)日及時報(bào)告期內(nèi)控制的相關(guān)變化問題，同時針對期后事項(xiàng)注重書面的聲明，并且考慮報(bào)告的影響，處理工作的有效進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)期后公布的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確與生動，貸款審查報(bào)告等工作。

第三，英語范式中要做好記錄審計(jì)工作。對于審計(jì)工作的要點(diǎn)部分來說：首先應(yīng)該重視制訂審計(jì)計(jì)劃；其次注重審計(jì)程序的實(shí)施；再次保證審計(jì)證據(jù)的獲取；最后做好審計(jì)結(jié)論的記錄工作。此外，做好審計(jì)工作的底稿保存，做好恰當(dāng)準(zhǔn)確的記錄工作，認(rèn)定審計(jì)報(bào)道的各項(xiàng)基礎(chǔ)要素。在審計(jì)工作的結(jié)尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復(fù)核與整理工作的有效進(jìn)行。

4 結(jié) 論

本文以全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式構(gòu)建為研究對象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業(yè)審計(jì)兩個基本概念；在理論夯實(shí)的基礎(chǔ)上，對于全球化語境下的企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點(diǎn)：對我國審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，審計(jì)人員過于集中于政府部門，企業(yè)審計(jì)功能單一，審計(jì)意見被采納較低；最終將研究的落腳點(diǎn)定位為了全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式的構(gòu)建，研究主要包含以下三個方面：全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)出具英語審計(jì)報(bào)告、全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語審計(jì)報(bào)告的類型、全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)依據(jù)英語范式程序。

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