實獲值管理方法在食品香精行業工程中的應用

馬云越（天津春發生物科技集團有限公司，天津　300300）

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實獲值管理方法在食品香精行業工程中的應用

馬云越
（天津春發生物科技集團有限公司，天津300300）

【摘要】本研究通過將成本差異CV及進度差異SV合并而得一新的預算變異參數 （BVWP），該值有對于項目管理在食品香精行業的應用如下幾點貢獻：（1）能明確顯示項目的實際狀況，特別是針對第二類實獲值類型的項目。（2）將進度及成本差異整合成一個預算變異，簡化了實獲值管理的應用。（3）單一觀測值，能明確的看出項目的現況及趨勢，更有助于協助項目經理做出有利項目的決策。

【關鍵詞】項目管理實獲值管理系統預算變異

項目管理可適用在食品香精行業的各個領域，如研發、制造、工程建設項目等，項目管理人員必須在滿足質量，成本，進度的前提下，時時刻刻去面對著一連串無法預期的問題，并必須一一去克服與完成工作。［1］

在實獲值管理中的兩項重要參數：成本偏差（CV）及進度偏差（SV），可用于評估項目的實際情況，CV值＞0表示在某一特定時期的成本是有結余的，相反的，則表示成本超支；SV值＞0表示在某一特定日期時工期是能夠提前的，相反地，則表示工期沒有達到預定目標。［2］但當工期提前（SV＞0）和成本超支（CV＜0）的情況下，成本超支的部分可能是由于工期提前而支出的成本，但也可能在事實上確定項目超支。

本論文的主要目的是探究實獲值管理中對費用偏差（CV）與進度偏差（SV）兩個指標的考慮，因為工期提前和成本超支可以相互抵消，為提高實獲值管理理論在項目管理中的應用，使成本及進度兩個項目管理的重要目標能更真實的反應出實際上項目的執行狀況，幫助項目經理在項目的執行過程中，提早發現問題，解決問題，讓項目主管做出最佳的決策模式。［3］

1　實獲值管理定義及公式

1.1實獲值管理的定義

實獲值的控制會計計劃是以三個獨立變量持續評價項目的績效：（1）規劃值，指預定要完成的工作，包括已排定工作的預算成本；（2）實獲值，指現實情況已做完的工作，包括已實施該工作的估算支出［4］；（3） 通過實際工作需要所發生的實際成本，與實獲值的估算值相比，構成進度偏差（SV），實獲值與實際費用的比較，構成成本偏差（CV）。［5］

1.2實獲值管理的公式

（1）預定成本（BCWS）：在一定的日期按照原定計劃意味著，必須完成預算工作，即或作業計劃應完成的價值“預算”。

（2）實獲值（EV）：指到某特定日期為止，該計劃或作業依照事前協議的衡量方法測量，實際上作業完成的獲得價值金額。

（3）實際成本（ACWP）：是指在一個特定的日期或時間點，或經營計劃的實施，計劃或行動的實際支出。

（4）核定預算（BAC）：指的是經項目負責人核算批準的在未來可支出的最高金額的預算。

（5）預估完成成本（EAC）：指的是項目的實施期后，在某一天，根據實際發生的成本，再加上預測尚未完成的操作成本，估計量，并估計完成成本。

（6）進度差異（SV）：指在某一特定日期時，計劃或作業的預定進度與實際進度的差異，此差異是以貨幣衡量。在實獲值管理系統中，進度差異為實獲值與預定成本的差異。其公式為：SV=BCWPBCWS。

（7）成本差異（CV）：指在某特定日期時，計劃或作業的實獲值與實際成本的差異。其公式為：CV=BCWP-ACWP。

（8）預估完成時的成本差異（VAC）：指該計劃的實施，在某一特定日期，預計完成計劃的成本估計與預算之間的差異。其公式為：VAC=BAC-EAC。

2　實獲值圖形的類型及意義

2.1實獲值圖形的類型

一般項目的開始會比較緩慢，然后會快速進行，再緩慢結束，所以會形成S曲線形狀的項目生命周期。Valimaki將EV分析的結果分為四類，第一類是實獲值高于預算成本與實際成本，所代表的意義是項目進度超前于進度，且成本低于預算；第二類是實獲值高于預算成本但低于實際成本，所代表的意義是項目進度超前于進度，但成本超過預算；第三類是實獲值低于預算成本但高于實際成本，所代表的意義是項目進度落后于進度，但成本低于預算；第四類是實獲值低于預算成本與實際成本，所代表的意義是項目進度落后于進度，且成本超過預算。

可依據其實獲值圖形的特性，提供項目作預警控制的參考功能。

2.2實獲值圖形的意義

ValimakiEV分析的結果實獲值圖可分為四類，其意義另整理如表2-5。

表2-5　Valimaki四類實獲值的意義

3　實獲值預算變異的公式及其圖形分析

3.1實獲值預算變異的公式

針對第一類及第四類的項目狀況，項目經理立即能警覺是否對項目做出合理動作決定；針對第三類項目狀況，雖然成本節支但進度是落后的，項目經理勢必會警覺必須考慮增加資源以追趕進度，同時也會留意成本控制；對于第二類的項目狀況，雖然成本超支但進度是超前的，一般項目執行過程中，成本支出與進度是成正相關的［34］，即當進度超前時，部份成本超支是因為進度超前所造成的，此時CV值＜0并不一定表示項目的實際成本支出是處于超支狀態的，故CV值＜0時，相對于超前的進度，實際的成本支出有可能是超支的，也可能并未超支，也就因為此特性，項目經理會因為進度超前而對成本支出狀況失去警覺，因而延誤了對成本超支的狀況提出改善措施的時機。

基于上述，本研究針對第二類實獲值狀況（SV＞0，CV＜0），將SV值及CV值相加得一新的觀測值BVWP，BVWP將進度超前所獲得的實得成本值與進度超前所實際支出的成本值互相抵消，且將兩個觀測值合并成一個，簡化了實際上的應用。相關公式計算說明如下：

預算變異（BVWP）：指在某特定日期時，計劃或作業的進度與成本的實獲值與預定成本的差異。其公式為：BVWP=SV+CV= BCWP-BCWS＋BCWP-ACWP=2BCWP-BCWS ACWP

當BCWP=BCWS=ACWP時，BVWP=0

············

即：當實獲值、預算成本、實際成本三者相等時，預算變異BVWP為0（此時SV值及CV值也都為0），表示項目正依預定的進度及成本在執行，毫無偏差，故BVWP=0可視為整合進度及成本的項目執行目標基準線。

3.2實獲值預算變異的圖形分析

項目經理在項目進行中僅需針對BVWP作監控，并設定一停損線，作為提出改善措施時點。（1）當BVWP在基準線上方，表示項目此時狀況比預期結果佳，繼續保持即可。（2）當BVWP在基準線下方，但仍在停損線上方，表示項目此時狀況比預期結果稍差，項目經理需更嚴密監督項目各項作業進行及成本控制，并考慮是否提出必要的改善措施。（3）當BVWP在停損線的下方，表示項目此時的狀況比預期結果相當差，項目經理此時必須立即提出必要的改善措施。

4　實獲值管理在食品香精行業工程上的應用總結及建議

4.1實獲值管理在食品香精行業工程上的應用總結

本文針對上述出現的這些問題，提出了一個新的項目觀測值－預算變異（BVWP）。并對逾其在食品香精行業工程上的應用總結出以下幾點建議：（1）能明確顯示項目的實際狀況，特別是針對第二類實獲值類型的項目。（2）對實獲值管理的應用進行了簡化，將成本及進度差異，通過理論支持整合成預算變異。（3）單一觀測值，能明確的看出項目的現況及趨勢，更有助于協助項目經理作出有利項目的決策。

4.2實獲值管理在食品香精行業工程上的應用建議

項目管理除了在合乎質量要求下對進度及成本作管理外，尚須注意其它方面如風險管理、采購管理、范疇管理等，且需各相關配合單位通力合作才可能成功。本研究提出的各項改善主要是針對實獲值管理理論如何應用到工程項目管理當中，對本文未來的研究建議如下：（1）其它非工程項目適用性分析探討。受限于研究方向，本研究僅就工程項目進行案例分析，至于本研究成果是否同等適用于其它類型項目管理，則提供日后對相同議題有興趣者一研究探討方向。（2）停損線設定。本研究建議以BVWP作為項目執行狀況觀測指標，BVWP＜0時，表示項目執行現況是比預期差的，若仍在停損線之上，并不需立即對項目提出任何改善措施，項目經理只需更嚴密監督項目各項作業進行及成本管理，并考慮是否提出必要改善措施，當BVWP值低于停損線時才需提出必要改善措施。停損線如何設定？是否不同類型項目停損點不同？同類型項目大小不同是否停損線不同？相關停損線如何決定也是研究探討的方向。（3）其它相關實獲值公式的探討。本研究就實獲值理論中進度差異（SV）及成本差異（CV）予以合并為預算變異（BVWP），以簡化應用，且針對第二類實獲值狀況更可清楚顯示項目目前執行狀況，受限于研究范圍，并未對其他相關實獲值公式進行探討，后續研究者可加以分析研究。

參考文獻：

［1］王仲艷.施工項目成本核算原則與成本管理［J］.中國新技術新產品，2009，11:191.

［2］李克遜.政府信息化項目溝通管理研究［D］.廣西大學，2008.

［3］陳勇強，呂文學，張水波.工程項目集成管理系統的開發研究［J］.土木工程學報，2005，05:111-115.

［4］鐘冬梅.基于掙值管理的項目集成管理方法研究［D］.西南石油學院，2005.

［5］李克遜.政府信息化項目溝通管理研究［D］.廣西大學，2008.