行政事業單位的全面預算管理分析

聶選驥

（天津科技大學經濟與管理學院，天津300202）

行政事業單位的全面預算管理分析

聶選驥

（天津科技大學經濟與管理學院，天津300202）

隨著經濟發展，越來越多的行政事業單位開始實行全面預算管理體系，但是仍存在眾多問題，如起步晚、員工不重視、形同虛設等，這同樣使得管理層的內部控制制度得不到落實，單位長遠的發展目標得不到保障，本文將從行政事業單位全面預算管理進行分析，說明行政事業單位實行全面預算管理并加強內部控制的必要性，同時對建立全面預算管理體系提出合理化建議。

行政事業單位；內部控制；全面預算管理；合理化建議

1　概念解釋

我國行政事業單位多指具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會一些管理職能，如部門所屬的執法監督、監管機構等等。是國家財政撥款使得這些單位持續運轉，但不可避免的是行政事業單位會因為其權利的特殊性有額外的收入來源，如行政性事業收費、預算外收入等等。

預算管理是各類企業經營活動中必不可少的一項流程，早期的預算管理主要關注的是對未來的經營活動和財務活動進行充分、全面的分析、預測并制定相關的計劃，通常是由財務部門編制。但是隨著市場經濟多元化、部門分工明確化，經過不斷完善發展，全面預算管理逐步形成，全面預算是企業對預算期內的經營決策所定目標全面綜合的財務描述，又稱為總預算，是對企業投資活動、經營活動、財務活動的綜合性計劃，是現在絕大多數企業所采用的管理方式之一。行政事業單位因其性質的特殊性，更應該制定全面預算管理體系，在保證單位順利運行的同時，取得效益最大化。

內部控制是指單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層和其他人員設計與執行的政策及程序。設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織過程中每個人都應該對內部控制負責。根據COSO委員會的信息，內部控制包括控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動及對控制的監督這五個因素。

2　行政事業單位全面預算管理發展現狀及其存在的問題

2.1全面預算意識不強

很多行政事業單位從高層到基層人員都存在預算意識不強的問題，沒有長遠的、全面的預算，基本停留在財務預算階段，不能將企業目標同全面預算管理相結合。同時，專業人才缺失，預算人員缺失等問題也是事業單位不得不面對的現實。

2.2全面預算編制體系不健全

雖然實行了全面預算管理，但沒有專門的機構、團隊進行編制，仍然由財務部確定，這種缺點顯而易見，完整的全面預算包括經營預算、專門決策預算和財務預算三個組成部分，僅由財務人員編制效果并不好，而且容易導致部門之間工作不配合，不能實現企業價值最大化及企業發展戰略目標。同時，預算的編制方法過于簡單、落后，不符合社會發展。

2.3全面預算過程執行不嚴

全面預算體系完成編制之后，各部門不能很好地按照預算體系開展工作，在落實的過程中，執行力度弱，靈活性差，監督工作不到位。上下級部門之間預算意識不強導致執行過程中馬虎行事。更有甚者，在真正執行過程中很多行政事業單位并不按照預算執行，而是按照各部門工作開展情況下達資金，嚴重違背了預算制定的初衷。

2.4相應的獎懲措施不完善

受我國早期計劃經濟影響，行政事業單位已經適應了粗放式的預算管理體制，并不習慣全面預算管理，也沒有相應的獎懲措施加以約束，所以導致全面預算推行不順。

3　行政事業單位全面預算與內部控制的聯系

3.1全面預算管理是開展內部控制的基礎

內部控制分為內部管理控制與內部會計控制，前者主要是指對技術管理、人力資源管理等加強控制，后者是指對財務報告、單位資產等方面進行控制，傳統預算管理與內部會計控制交叉更多，但是全面預算管理則是和整個內部控制相融合，成為實現內部過程中的一個重要方面，也是內部控制的基礎。

3.2全面預算管理與內部控制要素之間關系

3.2.1全面預算管理與控制環境

健全的全面預算管理有助于形成良好的內部控制環境，而良好的內部控制環境是實施有效內部控制的基礎，同時還有利于全面預算管理的執行落實。

3.2.2全面預算管理與風險評估過程

事業單位在經營活動中也會面臨各種各樣的風險，對其生存與發展產生影響，而全面預算管理可以發現并幫助解決風險。

3.2.3全面預算管理與信息系統和溝通

完整的全面預算管理有利于構建完整的信息系統，在對行政事業單位審計時候，審計人員可以及時了解本單位財務狀況及預算執行情況；有助于構建會計信息系統化，期末將預算與實際執行情況相對比，優化來年預算。

3.2.4全面預算管理與控制活動

全面預算管理是內部控制活動的重要途徑之一，為內部控制活動的有效開展提供了合理保障。

3.2.5全面預算管理與對控制的監督

管理層的重要職責之一就是建立和維護控制并保證其持續有效運行，對控制的監督可以實現這一目標，而如何進行監督？這就離不開全面預算管理系統的運轉，行政事業單位在期初制定預算體系，各部門在日常工作中必須按照預算體系執行，若有不合理的偏離現象出現，管理層應及時發現并查找原因，使內部控制系統有效持續運行。

4　圍繞全面預算體系與內部控制建設對行政事業單位提出建議

4.1建立健全全面預算管理體系

首先，應該成立全面預算委員會，由各方面人才構成，結合公司實際制定符合長遠發展目標的全面預算。預算委員會下面設立各級部門負責預算的前期編制、中期監督、后期總結，在前期編制時應充分聽取各方意見，由委員會向各機關部門下達編制預算總體要求，并由各部門向上級部門遞交年度預算，上級部門匯總之后再上報，就這樣層層上交至預算委員會，由委員會基于公司總體情況，考慮各部門實際情況以前年度預算情況，編制符合整體利益的全面預算。

其次，完善預算編制方式方法，眾多行政事業單位采用的是零基預算，但是存在以下問題：容易導致預算中的“平均主義”和“簡單化”，不利于調動各部門削減費用的積極性；容易造成預算上的浪費，甚至使得預算發展后退。所以說行政事業單位更應該采用的是零基預算，不考慮以前會計期間所發生的費用項目和數額，一切從實際與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，然后綜合考慮單位發展目標及實際情況，編制預算費用，制定全面預算管理體系。

4.2增強行政事業單位總體預算意識

正如前文所提，行政事業單位的全面預算意識并不強，這就需要管理層通過各種辦法努力提高員工的預算意識，貫穿于日常工作生活中，首先進行預算知識的普及，并制定預算管理條例，做到有據可依，制度化管理遠比自由化強；其次讓員工了解整個全面預算管理流程，違規將有什么后果，讓員工了解企業的長遠目標是什么，如何做才會更快的達到這個目標。

4.3在執行過程中加強監督功能，建立健全獎懲考評機制

行政事業單位因其特殊性，收入主要以財政預算撥付為主，但同時又不可避免的參與到經濟建設中去，就會出現很多行政收費等預算外收入。長期以來，因為監管比較寬松所以很多工作并未嚴格執行預算體系，甚至存在隨意揮霍預算余額，以防來年預算減少的現象。但是隨著我國機構體制改革力度加大，這種寬松的方法已經不適應社會發展趨勢，所以這就要求行政事業單位的負責人要從日常各方面認真落實全面預算管理，嚴格按照預算標準辦事，尤其是日常的工作，各部門不能產生任何僥幸心理，秉持著花費最少、效益最大的原則工作。

科學的預算目標值可以成為單位和部門績效考核的標尺，在實際工作中，若有實際指標值偏離預算指標，這不僅是我們進行修改使得企業回歸正常發展渠道的依據，也是最終考核部門業績的重要依據。行政事業單位應該建立健全獎懲考評機制，優化預算管理體系，使得全面預算管理能發揮監督考評作用，真正做到評價與激勵。

5　結語

全面預算管理體系在改善的同時，還需要進一步加強與單位內部控制的聯系。若要實現行政事業單位長遠期目標，二者應該進行有效的融合，將全面預算管理同內部控制五要素從上述各方面進行融合，相互配合。全面預算既包括財務指標又包括非財務指標，管理者在進行內部控制時要綜合考慮各種方法，重點考慮全面預算，將其作為實現長遠期目標的方法，形成良好的控制環境，嚴格約束人員的治理職能和人員管理職能，良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎；通過全面預算體系及時發發現各種問題，降低風險；形成完備的財務報告信息系統，加強各部門、人員之間經濟業務溝通；使得控制活動順利開展，管理層指令得以執行；通過預算體系指標對控制進行監督，考核業績。隨著我國行政事業單位改革力度加大，預算體系改革勢在必行，加強內部控制要重點考慮全面預算管理，相互作用，為行政事業單位的長期發展制定標準、制定路線，實現單位效益最大化。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.003

F810.6

A

1673-0194（2016）13-0013-03

2016-04-18