“營改增”對科技服務企業(yè)的影響及應對策略研究

李新玲，胡亞利

（西安醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院，西安710077）

“營改增”對科技服務企業(yè)的影響及應對策略研究

李新玲，胡亞利

（西安醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院，西安710077）

“營改增”政策對科技服務業(yè)產(chǎn)生了非常大的影響，本文在闡述“營改增”政策的基礎上，深入分析了政策對科技服務業(yè)產(chǎn)生的有力影響和不利影響，并提出了應對措施。

營改增；科技服務；影響；應對策略

0　引言

科技服務業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，技術含量較高、創(chuàng)新性較強，加快發(fā)展科技服務業(yè)對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構具有重要意義。隨著“營改增”的全面實施，流轉稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面將結束，科技服務企業(yè)面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機遇。

1　“營改增”的主要內(nèi)容

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人，繳納增值稅。稅率方面，新增11%和6%兩檔稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。計稅方式方面，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法；金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。計稅基礎方面，原則上是根據(jù)發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

按照上述規(guī)定，科技服務企業(yè)屬于“營改增”范圍。增值稅納稅人按其年銷售額大小和會計核算規(guī)范程度，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。認定為小規(guī)模納稅人的科技服務企業(yè)按3%的增值稅征收率適用簡易計稅方法計稅，與原來5%的營業(yè)稅率相比較，稅負肯定是降低的，本文不再探討。而被認定為一般納稅人的科技服務企業(yè)，其所提供的科技服務將按不含稅不收入的6%計算增值稅銷項稅額，同時對當期因購進商品或者接受加工、修理修配勞務和應稅服務，支付或負擔的增值稅稅額作為進項稅額予以抵扣，納稅人當期銷項稅額減去當期進項稅額后的差額繳納增值稅，若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

2　實行“營改增”對科技服務企業(yè)產(chǎn)生的稅務變化和影響

2.1營業(yè)稅和增值稅的稅負平衡點分析

“營改增”后，科技服務企業(yè)由原來5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅，對其稅收負擔和利潤會產(chǎn)生變化。那么，企業(yè)采購成本達到多少，企業(yè)稅負開始下降，需要測算和分析營業(yè)稅和增值稅負擔均衡點。假設某科技服務企業(yè)營業(yè)收入為M萬元，能夠抵扣的外部采購成本為N萬元，其適用的增值稅稅率為17%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。“營改增”前應繳納的營業(yè)稅金及附加=M×5%+M×5%×（7%+3%）=0.055 M，“營改增”后應繳納的增值稅金及附加=M÷（1+6%）×6%-N× 17%+［M÷（1+6%）×6%-N×17%［×（7%+3%）=0.066 M÷1.06-0.187 N，若改征前后總體稅負持平，則：0.055 M=0.066 M÷ 1.06-0.187 N，可以得出結論，N/M=3.885%。

通過上述計算，我們得到科技服務企業(yè)增值稅和營業(yè)稅負擔的均衡點為3.885%，即當企業(yè)外部采購總成本占營業(yè)收入的比重為3.885%時，“營改增”對企業(yè)實際稅負沒有影響；當企業(yè)外部采購成本占營業(yè)收入的比重超過3.885%時，企業(yè)稅負降低，反之則提高。由于上述分析中增值稅的可抵扣稅額按稅率17%計算，如果采購成本總額的適用稅率小于17%，可抵扣稅額會減少，那么增值稅與營業(yè)稅納稅均衡點大于3.885%。因此，“營改增”對企業(yè)稅負的影響要結合企業(yè)的實際情況而定，但總體而言，對于科技服務企業(yè)，外部采購總成本占營業(yè)收入比重越大，“營改增”政策帶來的稅收收益越大。

2.2“營改增”對科技服務企業(yè)的影響

根據(jù)“營改增”內(nèi)容及上述增值稅和營業(yè)稅負擔均衡點的計算，“營改增”對科技服務企業(yè)的影響主要包括以下方面：

（1）有利方面。首先是減少了重復征稅，在分包業(yè)務方面可以減輕稅負，有利于擴大與分包商的合作。科技服務企業(yè)的分包業(yè)務較為普遍，代收轉付的情況很多。根據(jù)“營改增”制度“納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除”的規(guī)定，“營改增”后，企業(yè)代收代墊金額可以在稅前扣除，減輕了實際稅務負擔。其次是在大規(guī)模固定資產(chǎn)投資階段，實際稅負減輕。科技服務企業(yè)研發(fā)設備投入較大，企業(yè)實際稅負高低的關鍵在于能抵扣的進項稅額的多少，在大規(guī)模投資階段，企業(yè)取得的可抵扣成本增加，從而降低實際稅負率。最后是境外科技服務收入稅負全免。科技服務企業(yè)也逐步與國際市場接軌，在開始開拓海外市場。按照規(guī)定，服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度，這將大大降低科技服務企業(yè)的稅務負擔，提升了科技服務企業(yè)的境外市場競爭能力。

（2）不利方面。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅則屬于價外稅，兩種不同的計稅機制導致企業(yè)確認收入的金額不同，財務報表上實際少確認了營業(yè)收入，降低了客戶的成本。如果進項無稅額的情況下，企業(yè)總體稅負是上升的。此外由于征稅方式不同，可能引發(fā)稅務風險。“營改增”后對會計核算的規(guī)范化要求提高，如果會計核算不準確、不規(guī)范，對稅款的計算容易出現(xiàn)錯誤，產(chǎn)生稅務風險；對發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高，容易因發(fā)票使用不正確而面臨稅務風險。

3　科技服務企業(yè)應對“營改增”的策略

“營改增”目前已經(jīng)在全國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代技術服務業(yè)全面實施，科技服務企業(yè)應根據(jù)實施方案，積極采取應對措施預防和規(guī)避“營改增”的影響。

3.1完善會計核算和稅務管理基礎工作

首先是要完善會計核算基礎工作。增值稅采取的是進項稅抵扣模式，會計核算相對復雜，“營改增”后的企業(yè)會計核算體系會改變，會計核算要求也相應提高，如果會計核算不準確、不規(guī)范，對稅款的計算就很容易出現(xiàn)錯誤，很可能引發(fā)稅務風險。因此，應當改變會計核算方式，根據(jù)新情況變化完善會計核算基礎工作。

其次要強化增值稅稅務管理工作。增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，在購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，對發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高。一般納稅人有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，兩種發(fā)票的使用范圍不同，因發(fā)票使用不正確而面臨稅務風險。此外，應該做好納稅申報工作，對當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄報稅，對于取得的進項稅額，應當在規(guī)定期限內(nèi)進行專用發(fā)票認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。

3.2優(yōu)化業(yè)務結構、創(chuàng)新業(yè)務模式

“營改增”后的科技服務企業(yè)要積極開展對外合作，加大與其他行業(yè)的合作，加大與分包商的合作。“營改增”減少了重復增稅，在分包業(yè)務方面，企業(yè)稅負減輕，有利于擴大與分包的合作。企業(yè)應抓住這一機會，加大合作，創(chuàng)新業(yè)務模式，優(yōu)化業(yè)務結構。由于“營改增”制度對于服務貿(mào)易出口實行零稅率或免稅制度，因此，科技服務企業(yè)應當大力開拓海外市場，一方面能開拓新的業(yè)務市場，同時也能夠減免全部稅款，獲取最大的稅收利益。

3.3強化稅務籌劃工作，降低企業(yè)實際稅負

首先是根據(jù)業(yè)務的發(fā)展情況適度加大投資規(guī)模。科研設備是科技服務企業(yè)的重要資產(chǎn)，由于科技發(fā)展不斷創(chuàng)新，科技服務企業(yè)需要不斷投入購買新的科研設備。因此，在“營改增”背景下，科技服務企業(yè)應適當加大設備投入及更新力度，這不僅會帶來新的業(yè)務增長點，還可以多取得可抵扣的成本，降低稅負率。其次也要合理選擇供應商及其他合作對象。對于科技服務企業(yè)，可以抵扣的物資和勞務主要有設備等固定資產(chǎn)、原材料費、燃料動力費、辦公用品、運輸費、技術咨詢服務費等，但必須憑增值稅專用發(fā)票進行抵扣。目前只有一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能通過稅務機關代開且抵扣金額較低，因此，在選擇供應商（含勞務提供商）時，應盡可能選擇增值稅一般納稅人，如果對方是小規(guī)模納稅人，則可要求稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，從而增加可抵扣的進項稅額，最大限度的獲取可以抵扣的進項稅額，獲取稅收利益。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.016

F234

A

1673-0194（2016）13-0033-03

2016-03-14