正確看待營改增全面推廣

黃婷婷

（河南大學經濟學院，河南開封475004）

正確看待營改增全面推廣

黃婷婷

（河南大學經濟學院，河南開封475004）

營業稅改增值稅順應了市場經濟的發展，解決了增值稅與營業稅并行的弊端，從2012年試點開始社會反應良好，對我國的行業發展、產業升級、經濟結構調整產生了積極的作用。本文從營業稅存在的問題出發，探討營改增的必要性和意義，并針對實施過程中可能出現的問題提出建議。

營改增；增值稅；建議

0　引言

自2012年1月1日起，在上海啟動營業稅改征增值稅試點之后，4年來營改增已推廣到全國試行，完成了交通運輸業、郵政業、電信業以及部分現代服務業的相關改革。截止2015年底，營改增為592萬戶試點納稅人實現減稅6 400多億元。國務院決定自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點范圍。這是稅制改革中的重要里程碑，將更加規范增值稅制度，使營業稅成為歷史。

1　營改增的必要性

營業稅按照不同行業設置不同的稅目、稅率，可以對不同行業進行宏觀調控。但營業稅的征收沒有抵扣環節，不受企業成本、費用的影響，導致重復納稅，生產環節越多稅負越重。由于增值稅對各個環節征收，層層抵扣，不改變產品和服務之間的相對價格，既避免了傳統流轉稅的重復課稅弊端又保證了稅收中性原則。增值稅的覆蓋面越廣，征收范圍越寬，越能發揮職能，減少對經濟的扭曲作用。兩稅并行也帶來產品、行業之間有效稅率差異。繳納增值稅企業若從繳納營業稅企業購入中間投入，無法將營業稅作為進項稅扣除，購入比重不同的企業有效稅率就不同。

實施營改增，就是原來依營業稅征收的部分行業，改為征收增值稅。允許進項抵扣，減少重復征稅，確保所有行業的稅負只減不增，可以促進稅收的公平性，也能在經濟下行壓力下增強企業經營活力，激發企業創新驅動、轉型升級。

2　營改增全面推廣的意義

營改增的結構性減稅普遍降低企業稅負，有利于企業生存發展。在企業成本方面，營改增后，對原來的增值稅納稅人購買服務來說，原本的不能抵扣變為可以抵扣，原本抵扣稅率低的變高，抵扣的范圍擴大；原營業稅納稅企業可按增值稅納稅，允許抵扣外購材料、設備和服務的進項稅，整體稅負將有所下降，有利于企業固定資產投資增加、設備更新與改造加快和技術研發投入力度加大。營改增還為中小服務企業提供了政策支持，有利于小規模企業生存發展。年銷售額500萬以下的小規模企業，改5%營業稅稅率為3%增值稅征收率，直接享受四成稅負降幅。

對貨物和勞務統一征收增值稅，能夠抵扣增值稅納稅人和營業稅納稅人交易產生的進項稅，改變對產業鏈上各環節的重復征稅狀況，實現制造業和服務業在稅制上的貫通，形成從設計、研發、生產、銷售全產業鏈抵扣的完整抵稅鏈條，強化了區域內外、上下游企業之間的聯系，實現了二、三產業協同發展。在我國新舊動能轉換之際，財稅改革是推動供給側改革的重要舉措之一。統一稅制減輕稅負，引導要素資源合理流動、向先進產業集中，提高物質資源配置效益；促進現代服務業由單一化轉向多樣化，促進制造業與現代服務業分工細化、相互融合發展，給產業的轉型升級注入新動能。

營改增減少了地方政府對產業的干預。營業稅在地方政府稅收中占的比重最大，以企業的營業額為稅基，無論企業盈利或虧損，只要仍在運行，地方政府就能獲取稅收收入。為此，政府可能犧牲資源環境等利益吸引外部投資，對于產能過剩而無法持續經營的企業，可能會采取措施防止其退出市場，以維持財政收入。增值稅作為中央與地方的共享稅種，改革后征收范圍將囊括建筑、房地產等地方稅收重頭行業，能夠降低地方政府干預產業的幾率，淘汰落后企業發展優勢企業。此外，短期內營改增將減少地方財政收入，使地方稅收向中央集中，加強中央對稅收收入的統籌管理，有利于削減地方政府的不合理支出。

3　對營改增全面推廣的建議

在營改增推行過程中，稅務部門要加強稅收征管機制，提高工作人員的業務能力和服務水平，確保期間各項工作密切銜接，提高工作效率。有關部門應該聯合媒體加大政策宣傳普及力度，讓納稅人和普通消費者正確解讀稅改新政，防止一些企業和商家利用消費者的一知半解，借機肆意提高服務價格。同時應加強市場監管，監督企業依法誠信經營，避免發生價格違法行為。

營改增的實施有助于縮小企業之間有效稅率的差異，可以提高效率。但在制度設計上，出現了多檔化的趨勢。目前增值稅稅率分為五檔（即17%、13%、11%、6%、0），加上小規模企業3%的征收率，增值稅抵扣鏈條容易扭曲，稅率差異和效率損失依然存在，造成一定的政策風險。因此在推行過程中應當充分論證、科學測算，逐步減少增值稅率的檔次，簡化稅率使其趨于統一。

受營改增影響，地方財政收入減少不可避免。為了處理好中央與地方的利益分配關系，可以從兩方面入手，一是調整增值稅在中央和地方的分享比例，二是通過完善轉移支付體系來保障地方政府的財力。國務院已印發過渡方案，規定中央和地方增值稅五五分成。這一比例能否彌補地方稅收還需更多的研究與調整。在轉移支付方式上，可以將中央新增的增值稅收入用于充實財力性轉移支付資金，更好地彌補地方稅收缺口。

主要參考文獻

［1］陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失——兼議對“營改增”的啟示［J］.中國社會科學，2013（8）：67-84.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.086

F810.42

A

1673-0194（2016）13-0155-02

2016-05-13