淺析全面推行營改增后的稅收征管工作

徐淑明，宋　怡

（山東省莒南縣財政局，山東莒南276600）

淺析全面推行營改增后的稅收征管工作

徐淑明，宋怡

（山東省莒南縣財政局，山東莒南276600）

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。作為深化財稅改革的“重頭戲”，營改增具有謀一域促全局的功效，也是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。特別是對新常態(tài)下如何做好稅收征管工作，作者試圖作一淺析，以此引起有關(guān)部門的高度重視。

全面營改增；稅收征管；問題；展望

1　我國營改增的歷史沿革

為進一步深化稅制改革，解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，2011年10月，國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）；2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。至此，營改增試點已覆蓋“3+7”個行業(yè)，即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年12月，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶；累計實現(xiàn)減稅6 412億元，其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3 133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3 279億元。有力地促進了經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，特別是大力地推進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

2　全面推行營改增的意義

一是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

3　營改增后的稅收征管工作應(yīng)注意的問題

3.1各地財稅部門要充分認(rèn)識到營改增的重要意義

當(dāng)前經(jīng)濟運行中的積極變化增多，但基礎(chǔ)并不穩(wěn)固。只有減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，調(diào)動廣大企業(yè)積極性，才能有效落實穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)的供給側(cè)改革目標(biāo)。各級財政、稅務(wù)部門要從發(fā)展全局的高度，不折不扣地貫徹落實好黨中央、國務(wù)院的各項要求和部署。要自覺維護改革發(fā)展穩(wěn)定大局，做好全面推開營改增后增值稅征收管理工作，為全面推開營改增創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

3.2嚴(yán)守財經(jīng)法規(guī)紀(jì)律，切實保障納稅人合法權(quán)益

財政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)文強調(diào)指出：嚴(yán)禁跨月、跨季度征收或調(diào)整預(yù)征繳辦法提前征收；嚴(yán)禁改征增值稅收入進項稅抵扣部分該抵不讓抵，對企業(yè)該退稅的不退或緩?fù)耍粐?yán)禁運動式清理欠稅、補稅，屬正常辦理程序除外；嚴(yán)禁5月1日前要求納稅人先繳或多繳，5月1日后辦退或少繳；嚴(yán)禁采取人為手段不開增值稅發(fā)票，或增加開票手續(xù)；嚴(yán)禁與企業(yè)串通調(diào)賬等。納稅人繳稅確有困難的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定為其辦理延期繳納稅款手續(xù)，切實保障納稅人合法權(quán)益。

3.3強化國稅地稅部門的合作

5月1日后，增值稅征收工做大量地壓在國稅部門，地稅部門征收工作急劇下降，因此兩家征管部門要密切配合和分工。認(rèn)真細(xì)致做好各項準(zhǔn)備工作，層層落實好相關(guān)具體操作事宜，保障財稅平穩(wěn)運行和各級政府更好履職，確保改革順利實施。為了保障營改增全面試點順利落地，稅務(wù)部門創(chuàng)新工作思路，采取了多種措施。比如，國稅、地稅建立聯(lián)席工作制度，在辦稅服務(wù)廳設(shè)置營改增咨詢專崗，在12366納稅服務(wù)熱線設(shè)立營改增咨詢專線，在有條件的地區(qū)設(shè)置營改增綠色通道等。試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅，由原主管地稅機關(guān)負(fù)責(zé)相關(guān)欠稅的追繳工作，管戶移交后的主管國稅機關(guān)應(yīng)積極配合做好清欠工作。

3.4及時加強監(jiān)督管理和檢查工作

各級財政、國地稅部門要會同有關(guān)部門加大監(jiān)管力度，對增幅明顯異常的地區(qū)，在核算2016年中央與地方增值稅分配時，對超出合理增幅部分予以扣回，先扣減增值稅基數(shù)返還，不夠的還要扣減轉(zhuǎn)移支付。對收過頭稅、搞回溯性清稅等行為要嚴(yán)肅處理，并依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。各地財稅部門要認(rèn)真組織自查自糾，核實有無擅自改變納稅期限、征收過頭稅問題，有無以清理企業(yè)欠繳營業(yè)稅為名，用不正當(dāng)手段增加收入問題。對發(fā)現(xiàn)的不應(yīng)在2016年1～4月征收的收入，包括擅自改變納稅期限征收的過頭稅、借清理企業(yè)欠稅之名虛增的收入，必須立即退付給納稅人。各地要高度重視營改增試點工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹執(zhí)行有關(guān)文件，切實加強試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準(zhǔn)備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。

3.5企業(yè)報稅會計應(yīng)當(dāng)充分了解國稅機關(guān)的增值稅管理

營改增后，四大行業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)隨著稅制變化也發(fā)生了變化，由地稅部門管理轉(zhuǎn)到國稅部門管理，國稅部門對于增值稅的管理更加嚴(yán)格，包括增值稅申報、增值稅發(fā)票的領(lǐng)用存放管理、稅控設(shè)備的使用和報稅等以及稅收優(yōu)惠政策的管理，無論征管流程、征管手段還是征管理念，均與地稅的營業(yè)稅管理有所區(qū)別，建議四大行業(yè)的辦稅人員充分了解、及時與國稅部門溝通，實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡。

4　營改增后的展望

4.1重新調(diào)整增值稅稅率和出口退稅率

增值稅中性稅收的作用主要通過單一的基本稅率來體現(xiàn)，營改增之后稅率檔次增加，包括17%、13%、11%、6%和0%稅率等多檔，不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也限制了增值稅面對不同行業(yè)、不同類型納稅人時“一視同仁”的中性作用的發(fā)揮。因此，未來進一步簡并稅率迫在眉睫。同時，全面營改增完成之后，增值稅的“體量”會進一步擴大。過去服務(wù)業(yè)營業(yè)稅不能出口退稅的部分，現(xiàn)在逐漸可以出口退稅，這勢必會增加財政負(fù)擔(dān)。為此，需要在綜合平衡財政負(fù)擔(dān)能力、出口貿(mào)易發(fā)展以及中央和地方負(fù)擔(dān)能力、區(qū)域均衡發(fā)展的背景下，科學(xué)界定出口退稅率。

4.2重新調(diào)整中央和地方的稅收分配關(guān)系

營改增后的路任重而道遠(yuǎn)，比如中央和地方的稅收分配制度，就需要盡快做出相應(yīng)的調(diào)整。只有這樣，才能充分調(diào)動地方的積極性。營業(yè)稅是地方主要稅種。而增值稅由國稅部門征收，中央和地方分別按75%和25%的比例分享。目前消費稅也全部為中央稅。營業(yè)稅改為增值稅后，地方財政將面臨收入急劇減少的壓力。因此，在全面實施營改增的同時，合理理順中央和地方財稅關(guān)系的相關(guān)改革步伐要不斷創(chuàng)新，與時俱進。

4.3重新確定增值稅征收環(huán)節(jié)

現(xiàn)行增值稅在生產(chǎn)地征稅，客觀上會鼓勵房地產(chǎn)等“重稅高利”行業(yè)發(fā)展、刺激投資。地方為了增加財政收入，會強化加工制造業(yè)和投資行為。未來增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)橄M地征稅，而非生產(chǎn)地征稅。所有生產(chǎn)地的稅收收入都納入中央稅，以便用于全國轉(zhuǎn)移支付，而所有消費地的征稅都納入地方稅。這樣將降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)、規(guī)范地方政府行為，切實推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、完善我國現(xiàn)代財政治理體系，真正促進優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平和實現(xiàn)國家長治久安。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.087

F810.42

A

1673-0194（2016）13-0156-02

2016-04-14