淺談內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重要性及如何提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

竺幼萍

摘要：現(xiàn)代企業(yè)要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要健全內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部控制保障環(huán)節(jié)是內(nèi)控實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)大后盾；內(nèi)控保障需要通過(guò)內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)；科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)是開(kāi)展內(nèi)審工作的前提；而提高內(nèi)審工作質(zhì)量對(duì)企業(yè)高效長(zhǎng)足發(fā)展意義重大

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制保障體系；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性；客觀性；權(quán)威性；適應(yīng)性；提高內(nèi)審工作的質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于改革轉(zhuǎn)型的風(fēng)口浪尖，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)的發(fā)展，離不開(kāi)有效而健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)由設(shè)計(jì)，執(zhí)行及保障三個(gè)階段構(gòu)成一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程，只有在三個(gè)環(huán)節(jié)有效銜接相互促進(jìn)之下，企業(yè)內(nèi)控制度才能有效運(yùn)行并達(dá)到預(yù)期效果。

而內(nèi)部控制保障體系通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善以及內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)糾錯(cuò)，對(duì)于打造健全高效的企業(yè)內(nèi)控體系意義重大：一、通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)及針對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的問(wèn)題采取相應(yīng)改進(jìn)措施確保內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行情況無(wú)重大缺陷，有利于企業(yè)進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制制度，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制在維護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效性上的積極作用；二、通過(guò)對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有內(nèi)控制度，確保企業(yè)內(nèi)控制度在未來(lái)環(huán)境仍適用。 內(nèi)部控制保障體系通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作以及內(nèi)控自我評(píng)估即全員評(píng)價(jià)與控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。今天筆者主要來(lái)講講內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和保證內(nèi)部審計(jì)公正可靠尤其重要；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須滿足4個(gè)要求：

一、獨(dú)立性

要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突狀態(tài)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受任何外界干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制。現(xiàn)在有很多企業(yè)甚至一部分上市公司并不調(diào)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只將內(nèi)部審計(jì)人員隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)，或只由財(cái)務(wù)部臨時(shí)抽調(diào)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)等同于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核崗位，

因財(cái)務(wù)部不僅與其它職能部門是平行的部門，且內(nèi)部審計(jì)有大量工作是需要通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析檢驗(yàn)的，這樣就形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計(jì)人員可信賴程度大大減弱，審計(jì)監(jiān)督成為財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)監(jiān)督了。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中就有明確規(guī)定內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，歷而內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部擔(dān)任就難免影響了內(nèi)審工作的獨(dú)立性；

筆者認(rèn)為應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，接受企業(yè)董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，使其具有與它所審計(jì)的財(cái)務(wù)部門、其它職能部門相對(duì)獨(dú)立的組織地位，只有保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員才能做出客觀公正的評(píng)價(jià)，才能使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為管理層所信任。獨(dú)立是審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)在保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與領(lǐng)導(dǎo)體制獨(dú)立性前提下對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，從而參與組織內(nèi)部控制建設(shè)，同時(shí)也保證了審計(jì)工作的客觀性；

二、客觀性

內(nèi)審人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正不偏不倚的態(tài)度，在搜集審計(jì)證據(jù)，做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持正直不帶成見(jiàn)、避免利益沖突、不受他人影響，審計(jì)人員也應(yīng)提高自身職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力以達(dá)到審計(jì)工作的客觀性；

三、權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是內(nèi)審工作進(jìn)行不受干擾、保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的一項(xiàng)前提條件。同時(shí)，還要在制度安排上賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)審工作時(shí)必要的權(quán)威性，只有這樣才能有力地維護(hù)內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。首先內(nèi)部審計(jì)工作必須得到董事會(huì)及高管層的支持，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱也主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，這樣內(nèi)審人員才能得到被審計(jì)部門的配合；其次，要賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的足夠權(quán)限，確保廣泛的審計(jì)范圍、對(duì)重大疑點(diǎn)的相關(guān)審核權(quán)力，并減少工作中的阻力；再次內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)，和董事會(huì)等最高權(quán)力機(jī)構(gòu)之間能直接交流信息。

四、適應(yīng)性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，也要考慮到成本效益原則；對(duì)于經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大的大中型 企業(yè)而言，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，則設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審人員而不必單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置還需考慮公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)、公司現(xiàn)行管理制度等所處的大的管理環(huán)境方面的因素。

那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置完成后，企業(yè)如何來(lái)依靠它來(lái)開(kāi)展內(nèi)審工作，保障內(nèi)控的有效實(shí)施呢，我們必須從提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作水平著手：

首先，內(nèi)審工作不能僅停留在事后審計(jì)，而應(yīng)該事前，事中，事后審計(jì)相結(jié)合，更重視事前，事中監(jiān)督，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；建議企業(yè)將內(nèi)審工作成為一種常態(tài)化，制定季度審計(jì)，半年度審計(jì)和年度審計(jì)的制度及流程，更強(qiáng)化了對(duì)被審計(jì)單位各責(zé)任部門及員工經(jīng)營(yíng)行為的約束作用。

其次對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不應(yīng)只關(guān)注其表面現(xiàn)象，而應(yīng)堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合的原則，既要對(duì)問(wèn)題本身進(jìn)行恰當(dāng)?shù)靥幚恚忠钊氲胤治銎洚a(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，從根源上杜絕其再次產(chǎn)生。 再次，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)當(dāng)使用正面客觀的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指出改進(jìn)方法，而不僅是簡(jiǎn)單披露；并采取與審計(jì)責(zé)任人面談方式詳細(xì)溝通審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議，有利于被審計(jì)單位及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注重事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的“生命線”，審計(jì)部門應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀，為健全企業(yè)內(nèi)控、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)揮積極作用。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，是支持和促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的客觀需要。