建筑業“營改增”的問題研究

郭 歡

(天津商業大學,天津 300134)

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建筑業“營改增”的問題研究

郭 歡

(天津商業大學,天津 300134)

2016年5月1日,“營改增”已全面實行,作為我國稅務制度改革的關鍵環節,對建筑施工企業的內部管理產生了巨大的影響。由于建筑業自身的特殊性和復雜性,在“營改增”的過程中將會遇到很多困難,需要及時解決。文章主要針對工程合同的管理、甲供材及清包工的問題、新老項目的銜接問題以及增值稅專用發票的管理進行探討。

“營改增”；施工企業；合同；發票

1 工程合同的管理

合同管理是各項經濟業務的源頭和法律依據,是企業完善內部管理體系中的重要一環,營改增對建筑施工企業的合同管理產生了重大的影響。為了避免沒有必要的稅負,在合同管理中應重點關注以下三個問題。

1.1 合同簽訂時應審查對方的納稅資格

“營改增”之后,服務提供方有一般納稅人和小規模納稅人兩種,如果選擇一般納稅人,取得增值稅專用發票,服務接收方可以將增值稅作為進項稅額抵扣,但是一般情況下,報價會相對較高；如果選擇小規模納稅人,服務接收方不能進行進項稅額的抵扣,但是服務方的報價會相對較低。因此,簽訂合同時,服務接收方應審查服務提供方的納稅資格,以分析、評定報價的合理性,從而有效地合理控稅。

1.2 合同中對不同業務應當分項定價核算

建筑施工企業,普遍存在一些掛靠現象,某供應商可能既提供勞務,又提供材料。因此,同一個合同中可能會包含多種稅率項目。此時,簽訂合同雙方在簽訂合同時一定要在合同中明確具體的業務內容以及其對應的稅率,分項核算,以免帶來稅務風險。

1.3 合同中應明確發票提供、付款方式等條款的約定

增值稅專用發票涉及抵扣環節,因此,合規增值稅專用發票的提供、開票的時間以及付款的方式和時間都會對受票方的稅負造成影響。為了避免不一致的情況,簽訂合同雙方在簽訂合同時就要明確收付款方、開票方受票方、提供勞務方和接收勞務方,以保證收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方是同一個法律主體,且付款方、貨物采購方或勞務接收方也是同一個法律主體。

2 甲供材及清包工的問題

從稅收的角度看,甲供材及清包工在本質上是同一類型的問題,都可以選擇適用簡易計稅方法計稅(財稅[2016]36號文件附件2)。也就是說,乙方僅就自身收取的勞務費用等按簡易計稅法,征收3%的增值稅。營改增以后,如果選擇一般計稅方式,一般納稅人提供建筑服務應適用11%的稅率,以當期的銷項稅額減去當期的進項稅額計算應納增值稅。以甲供材和清包工方式提供的建筑服務,由于施工方只采購輔助材料,且其大部分成本為人工成本,因此,施工方能夠取得的用以抵扣的進項稅額較少,按照一般計稅方式,很可能導致稅負較原營業稅稅負相比大幅上升。在政策上規定甲供材及清包工可以選擇簡易計稅的方法,解決了除購買材料之外,純勞務沒有過多進項稅額可以抵扣的問題,達到了不增加稅負的效果,甚至可以使稅負略微降低。

3 新老項目的銜接問題

增值稅與營業稅在計稅方式 、計稅范圍、計稅稅率等方面都存在著巨大的差異。因此,營改增之后,明確劃分新老項目,處理好新老項目的納稅問題尤為重要。在營改增的過渡期間,施工企業必然存在著大量的在建工程,如何處理這些在建工程的納稅問題與眾多企業息息相關。財稅[2016]36號文件附件2 中規定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”同時,還對“建筑工程的老項目”進行了界定：①建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目；②未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。根據上述規定,建筑施工企業的老項目只要取得注明合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程施工許可證或者建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的,就可以采用簡易計稅方法。若在建項目采用一般計稅方式計稅,施工企業在報價中只向合同的甲方收取了3%的營業稅稅金的成本,卻要按照11%的稅率繳納增值稅,這樣就增加了本企業的稅金成本,導致稅負增加。若采用簡易計稅方式計稅,其稅率由原來營業稅的3%變為2.9%[3%/(1+3%)=2.9%]的實際稅率,反而降低了稅負,真正達到了營改增降低稅負的目標。

按照簡易計稅方法計稅以后,建筑施工企業的實際稅率雖然有所降低,但是,“營改增”前后施工企業需要重點考慮的問題不同,若在營改增前結算需要考慮的是企業是否具有足夠的現金流；若在營改增后結算,施工企業需要考慮的是項目的總價款與已結算并繳納營業稅的工程價款之間的關系。對于已經繳納營業稅但尚未開具發票的遺留問題以及營業稅歷史欠舊問題,施工企業都需要盡快解決。

施工企業如果采用簡易計稅法,則不得抵扣進項稅額。但是,一些施工企業將采購的一批原材料同時用于新項目和老項目,為了避免用于老項目部分的原材料的進項稅額不能抵扣,應將新、老項目分開核算。

4 增值稅的發票管理

2016年5月1日以后,建筑業告別了營業稅,進入了增值稅時代,由于建筑業業務復雜、價格敏感、稅負變化較大,“營改增”對建筑施工企業的發票管理提出了更高的要求,尤其是增值稅專用發票的進項稅額抵扣和認證問題。因此,建筑施工企業應結合“營改增”的最新政策,調整完善業務流程,加強發票管理,防范風險。

營改增前,施工企業當期發生的成本,即使其未在當期取得發票,也不影響當期營業稅的應納稅額。營改增后,增值稅專用發票不僅受到180天認證期限的限制,而且還要考慮稅款資金的占用成本,綜合考慮之后,盡量在不超過認證期限和成本最小化的前提下,選擇取得抵扣憑證的時間,以保證成本最小化。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票并不是都能夠進行抵扣。《增值稅條例》中第九條規定：納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此,施工企業在取得抵扣憑證時,一定要考慮其是否能抵扣。

綜上所述,建筑業由于業態的復雜性,施工企業應該高度重視營改增的相關問題,本文僅提到其中四個迫切需要關注的問題,事實上還有許多建筑業營改增的相關問題需要征納雙方進一步研究。

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10.13939/j.cnki.zgsc.2016.47.150

郭歡(1988—),女,天津人,天津商業大學,研究生。研究方向：財務與成本管理。