論“營改增”稅制改革對事業單位的影響

湖南省森林植物園 李一琨

論“營改增”稅制改革對事業單位的影響

湖南省森林植物園 李一琨

“營改增”是推進我國稅制體制走向成熟的必然選擇，也是我國稅務與國際化接軌的重要舉措。“營改增”能夠避免重復征稅的出現，規范我國的稅收制度，實現結構性減稅，有助于我國經濟的健康發展。2013年，我國的事業單位也被納入了“營改增”的范圍。本文將主要針對“營改增”稅制改革對事業單位的影響進行探究，并提出了相應的對策建議。

“營改增” 稅制改革 事業單位 影響

近年來，隨著我國市場經濟的快速發展，營業稅計征弊端越來越明顯。為了實現新的經濟形式，規范我國稅制，實現結構性減稅，我國開始了“營改增”的步伐。2012年1月1日上海部分服務業和交通運輸業率先拉開了“營改增”的帷幕，后來“營改增”的試點又逐步擴大到多個省市。2013年，我國“營改增”的步伐進一步加大，開始在全國范圍內推行，我國將逐步取消營業稅，改為統一繳納增值稅，這對各行各業都會產生很大影響。

1 事業單位實行“營改增”的必要性分析

1.1 有助于解決“重復征稅”的現象

“重復征稅”問題一直以來都困擾著我國稅制體制的健康運行，也在一定程度上反映出我國稅收體系比較混亂，尤其是營業稅計征存在很大弊端。“營改增”稅制改革逐步取消營業稅，改為統一征收增值稅，有助于解決“重復征稅”的問題，降低事業單位的實際繳納稅額，減少事業單位的稅負成本，促進事業單位的健康發展。

1.2 可以有效地實現結構性減稅

盡管“營改增”在很大程度上是為了促進企業發展，但是“營改增”稅制改革的根本目的還是為了實現結構性減稅。事業單位實施稅務改革后，同樣能夠獲得受益，獲得增值稅效益。據調查，我國多數事業單位在實施“營改增”試點后，相應稅負有明顯下降。所以，事業單位在結構性減稅政策下，能夠實現稅務減負，獲得更大的盈利空間，提升為社會服務的能力。

1.3 有助于提升國家的稅控功能

隨著我國增值稅稅控功能的增強，能夠進一步規范我國的納稅體系，減少企事業單位增值稅偷稅漏稅的現象。而營業稅管理存在很多漏洞，制約著國家稅控功能的發揮，一些事業單位經常會利用營業稅稅務漏洞進行偷稅漏稅。“營改增”稅制改革后，取消營業稅，統一征收增值稅，無疑會在很大程度上提升國家的稅控能力，促進事業單位規范納稅，杜絕偷稅漏稅行為的發生。

2 實施“營改增”政策對事業單位的影響

2.1 對于實際稅負的影響

目前，我國事業單位在稅負方面受到“營改增”政策影響較大的主要是服務性收入，事業單位有關服務性收入在“營改增”政策實施前，是按照5%的營業稅率征收營業稅的，而在實行“營改增”后，由于事業單位的服務性收入主要由課題經費組成，所以，是否繳稅會根據經費的性質來判斷。2010年國家財政部就事業單位的課題經費項目做出了明確規定，嚴禁開具事業單位財政專用收據。對于不需要開具任何票據的課題經費，接受經費的事業單位只需要根據銀行進賬單確認收入即可，而支付經費的單位也根據銀行支付回單確認支出即可，所以，這種性質的經費如同國庫集中支付下撥的資金一樣，是不需要繳稅的。如果項目書沒有明確課題的承擔單位，那么接受經費的事業單位需要提供應稅勞務，同時就需要開具營業發票，所以這種性質的經費需要繳納營業稅。如果事業單位提供的服務課題經費沒有合理的途徑取得增值稅發票，同樣這類經費收入就沒有增值稅進項稅額可抵扣，那么就需要繳納5%的營業稅。在實行“營改增”政策以后，不再征收營業稅，改成征收6%的增值稅。

對于事業單位而言，尤其是差額撥款的事業單位，其收入來源分為國家財政投入和自主經營服務性收入，由于近幾年財政預算方面對于經濟增長以及人員增加的因素不考慮，事業單位為了穩定員工隊伍，單純依靠國家財政補貼是遠遠不夠的，需要依靠自身優勢來實現經營服務等其他資金收入的增長。支出方面，財政撥款中的基本支出關于人員經費和日常辦公經費的比例非常明確，二者不能相互挪用，人員經費又不能計入項目支出，所以只能通過經營支出反映。同時零星的設備購置一般也是有支出但無可抵扣進項。因此，由于很多進項稅票無法取得，“營改增”的初期事業單位整體稅負會有所上升，但是隨著政策的調整，抵扣鏈條的完善，很多原增值稅不能抵扣的進項會逐漸納入“營改增”的范圍，到時事業單位的稅負也會逐漸下降。

2.2 對單位會計核算要求更高

在實行“營改增”政策后，稅收依據不再依照是否開具票據來進行征稅，而是需要核定事業單位的稅收收入項目才行，這就給事業單位會計核算提出了更高的要求。事業單位的會計核算需要對課題經費和技術服務收入進行稅收收入與非稅收收入的區分。現階段，我國事業單位會計核算的基本原則是按收入與成本實現配比。然而，多數事業單位都屬于財政補助單位，本身運營經費不足，許多缺口部分都需要通過課題經費或者技術服務收入來自己解決。對于課題經費實行預收款管理，在會計年末會依據支出情況將預收款轉收入，這樣才能夠實現收入與成本的配比。相對來說，技術服務收入與成本實現配比就比較困難，技術服務收入所對應的成本部分，比如印刷費、檢測費等這部分支出也可能在其他課題經費里列支，再者，技術服務收入主要是為了彌補事業單位工資經費支出和機構運行費用，收入與成本也不能實現配比。

在實行“營改增”后，事業單位針對可抵扣進項稅額的認定難度就很大，技術服務收入不能實現配比，事業單位取得的增值稅稅票所使用的經費來源于財政撥款，那么，所支付的進項稅就不能抵扣應繳稅服務收入形成的銷項稅額。因此，“營改增”稅制改革要求事業單位的會計核算方式必須發生改變，建立健全適應新的增值稅征收管理辦法的會計核算勢在必行，因而需要厘清各種稅收之間的科學關系，確定單位應納稅收入和非納稅收入項目。

2.3 事業單位平穩過渡的難度大

我國實行“營改增”政策的時間比較短，事業單位的準備不夠充分，加上“營改增”后，增值稅的申報體制、發票體制以及征管要求比以往的營業稅有了很大改變，而多數事業單位都是無法適應“營改增”稅制改革所帶來的改變，只能倉促應對。在具體的執行“營改增”稅制制度上，還需要積極做好自身稅務財務、以及有關業務工作的調整，準確認識“營改增”所帶來的各種效益，然而，由于增值稅的申報程序比較復雜且要求相對嚴格，給事業單位的納稅體制提出了巨大挑戰，因此事業單位需要改變對以往的稅收制度的認識，積極接受新的稅收體制，有關財務管理人員必須加強培訓和學習，不斷提高專業技能，嚴格按照“營改增”稅制改革后的新標準執行納稅程序。

3 對策建議

3.1 盡快確定經營收支情況

現階段，按照國家事業單位分類改革的思路，對于承擔國家行政職能的事業單位不再需要繳納增值稅；對于從事生產服務經營活動的事業單位可以逐漸轉制為企業，進項稅額可以全部用于抵扣銷項稅額；對于公益服務事業單位，經營收入小的可以確定為小規模納稅人，而經營收入多的事業單位需要積極做好抵扣憑證的認證和抵扣工作，做好經營收支項目的盤點，控制增值稅專用發票規模，改善支出的梳理，盡量將可取得進項稅額的支出由經營收入列支。同時，介于我國“營改增”還在試點階段，沒有形成統一的針對事業單位稅收的政策。作為事業單位尤其是差額撥款單位，可以申請國家對差額撥款單位的調研，爭取國家稅收政策的扶持，解決短期內稅負增加的問題。對于主要依靠生產經營收入的事業單位，必要時可以謀劃成立公司，轉制為企業，獨立經營，實現收支配比。

3.2 完善會計核算體系

事業單位應按照財政部新頒布的《事業單位會計制度》盡快完善自己的會計核算體系，制定符合新制度的財務管理辦法，既要滿足單位的預算管理，又要按照《政府收支分類科目》規定完善會計科目體系。事業單位面對“營改增”后的新要求，要在會計核算上對稅收收入和非稅收收入進行準確區分，實現應納稅服務收入與其成本配比。新頒布的《事業單位會計制度》對“事業單位的收入”進行了很大幅度的調整，在一級科目“事業收入”下增設了“應稅服務性收入”和“免稅服務性收入”兩個二級科目，分別核算應稅的咨詢、技術、出版印刷等服務性收入和免稅的服務性收入。對于“事業支出”的規定，在原有的基本支出、項目支出基礎上增加了“服務性支出”明細科目。規定事業單位開具應稅發票的款項不作為課題經費，其性質屬于有償服務，應該納入“應稅服務性收入”科目下核算，并將各項合同或任務所發生的支出均放在“服務性支出”中核算。事業單位應該嚴格按照新頒布的《事業單位會計制度》要求，完善自身的會計核算體系。

3.3 配備專業的財務管理人員

事業單位有的屬于行政職能，有的從事生產經營或者公益服務，這樣在具體的財務管理方面需要區別對待。對于承擔性質職能的事業單位，可以參照行政單位的會計核算和管理辦法；對于從事生產經營活動的事業單位可以納入企業的財務管理體系；對于從事公益服務的事業單位則按照事業財務管理的辦法執行。其中，從事公益服務的事業單位財務管理能力比較薄弱，在實行“營改增”后，事業單位需要積極應對稅收類別和稅率的改變，進行科學的稅收籌劃，應從自身的財務管理和稅收實務出發，配備專業的財務管理人員，可以通過對原有財務人員培訓學習或者引入業務能力強的財務管理人員，為順利實現“營改增”稅制改革后的平穩過渡提供基本的財務管理保障。

3.4 加強事業單位的內部監督

事業單位應建立完善的單位內部管理機制，做好增值稅明細賬，加強發票管理。一方面，事業單位應積極學習“營改增”的政策內容并做好自身的風險評估工作，關注國家的稅制動態，根據增值稅專業發票合理計提增值稅進項稅額，同時要注意避免原有收支項目的影響。在“營改增”稅制改革的關鍵時期，事業單位一定要加強內部財務監督，對于過去存在的違規行為要及時糾正，并對現有資金管理存在的問題進行排查，嚴格按照新制度來制定財務管理辦法，確保資金運作安全。另一方面，“營改增”稅制改革后，以往合規的費用可以作為稅收折扣，那么，事業單位就必須完善自身的發票使用管理制度，規范發票的使用程序，避免陷入違法違規操作的困境。在以往的營業稅制下，事業單位開具營業稅發票相對簡單，只需要確定到款情況和合同即可，而“營改增”后需要開具增值稅發票，對發票管理更為嚴格，尤其是增值稅設有專用發票，可以抵扣進項稅額，所以就更應該嚴格加強發票管理，規范發票的開立、領用使用、核銷等工作，事業單位可以根據合作方的信用情況，設計專門的發票領用單，然后經過部門領導和財務負責人的審核簽批后方可收取款項和開具增值稅發票。

4 結語

“營改增”稅制改革的全面推行，進一步規范了我國的稅收制度，促進了我國事業單位的健康發展。正因為如此，事業單位要正視“營改增”所帶來的影響，積極采取應對措施，完善單位會計核算體系，加強內部管理，配置專業的財務管理人員，加快財務管理信息化建設，做好“營改增”的后續發展工作，實現單位“營改增”的平穩過渡，為社會主義事業做出應有的貢獻。

[1] 一林．“營改增”的尷尬[J]．21世紀商業評論，2012 (10)．

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[3] 劉燕．基于稅制改革創新的角度探討“營改增”的意義[J]．財經界(學術版)，2014(05)．

F810.422

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：2096-0298(2016)03(c)-028-03