企業所得稅年度匯算清繳應注意的問題

蘇艷

（重慶隆瑞稅務師事務所 重慶 400000）

企業所得稅年度匯算清繳應注意的問題

蘇艷

（重慶隆瑞稅務師事務所 重慶 400000）

匯算清繳作為企業所得稅征收管理中的重要環節，對于企業一年來所繳納的企業所得稅狀況的回顧總結而言至關重要。通過匯算清繳可有效規范征納雙方的行為，從而增加稅收的收入，本文探討了企業所得稅的年度匯算清繳及其應注意的問題，以供參考。

企業；所得稅；匯算清繳；問題

1 引言

企業所得稅的年度匯算清繳工作具有一定繁雜性，要求核算清繳的人員具備相應的會計與稅務知識。匯算清繳內容主要包括企業所得稅的匯算、調整、申報、繳納等多個流程，在實際的清繳過程中，必須重視工作中存在的各種問題，采取相應的對策，才能切實做好企業所得稅的匯繳清算工作。

2 企業所得稅年度匯算清繳概述

2.1 匯算清繳基本規定

我國的企業所得稅管理辦法中規定，企業的所得稅應當由納稅人自己進行匯算清繳，然后申報處理并繳納稅款。而在實際的匯算清繳過程中，納稅人有權利要求相關的稅務機關，就稅務政策、稅務處理流程和相關證書處理等方面，進行詳細的講解，從而保證納稅工作能夠高效合理地完成。另外，納稅人還可以邀請稅務代理機構，開展相關的稅務籌劃、稅務代理等工作。

2.2 企業所得稅的匯算清繳

企業所得稅及其管理條例中，企業在匯算、清繳稅款時，應當對所報送的材料進行詳細的說明，其中尤其需要指出的是，如果納稅人是以網上申報形式實施報送的，則要求能夠同時附帶紙質的稅務申報材料；而如果是通過稅務代理機構進行代理報稅的，則稅務代理公司還需要同時報送包括具體調整項目、調整原因、調整過程等方面內容的材料。

3 匯算清繳的方法

（1）應注意有關費用比例的要求，對超標準的要作納稅調增處理：①向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的部分應做納稅調增；②發生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分應做納稅調增；③撥繳的工會經費，超過工資薪金總額2%的部分應做納稅調增；④除了國務院財政、稅務主管部門的另行規定以外，如果需要職工教育經費支出，則一般控制在工資薪金總額的2.5%以內，并據實列支；對于超過的部分，則應當準予在以后納稅年度進行結轉扣除；⑤對于產生的與生產經營活動相關的業務招待費支出，則應當按照發生額的60%扣除，但最高不可以超過當年銷售（營業）收入的5‰；⑥所產生的符合條件的廣告費、業務宣傳費支出等，除了國務院財政、稅務主管部門的另行規定以外，要求不能超過當年銷售（營業）收入的15%，并準予進行扣除；對于超過部分，則準予在以后的納稅年度進行結轉扣除；⑦發生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分應作納稅調增。

（2）對取得的減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入應按稅收規定處理，應作納稅調整。

（3）預提性質的費用有余額時，應作納稅調整；對已提取未使用的維簡費、安全費用應做納稅調整。

（4）計提的各項資產減值準備，應作納稅調整。

（5）是否存在用于公益、救濟以外的捐贈及各種贊助支出，如存在，應作納稅調整。

（6）是否存在為被擔保人歸還貸款本息，如存在，應作納稅調整。

（7）資產盤虧、毀損和報廢是否按有關審批程序辦理。

（8）技術開發費加計扣除所報送的有關文件和證明材料，是否符合稅務機關管理要求。

（9）各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關規定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。

（10）其他的各項支出，要求遵循實際發生情況，具有真實性、合法性，在企業所得稅前進行扣除。

（11）按照產量計提的安全費用、維簡費等，應當在年度納稅申報時，對未實際使用的部分調增應納稅所得額。

（12）罰款支出與收入：在進行納稅申報時，所支付的罰金（除經營性罰款外）、行政性罰款、稅收滯納金以及被沒收的財物損失等，應調增應納稅所得額；同樣，對于各類掛賬收入性質的罰款收入，則要調增應納稅所得額，以降低稅收風險。

（13）完善備查簿，對各項納稅調整事項進行逐年登記整理，特別是對暫時性差異的登記管理，是以后年度轉回的重要依據。當前做納稅調增處理的時間性差異較多，如果做不好備查登記工作，在以后年度將有可能無法轉回或忘記轉回，會增加所得稅支出。

4 企業所得稅年度匯算清繳注意問題

4.1 匯算清繳的時間

稅法中規定，企業所得稅稅務申報材料，必須在本年度結束后的5個月內，及時保送至其主管稅務機關，進行稅額清繳。其中，需要重視的是：

（1）企業在申報稅務材料之后，稅務機關應當進行審查，嚴格按照稅法條例規定，如果存在匯算差錯，必須在清繳完成的次月一日，補繳稅款和滯納金，同時就差錯金額，按照同期銀行貸款的基準利率繳納利息，如果存在偷稅問題，則還可能承擔相應的刑事責任。

（2）企業應當在規定期限內，嚴格按照稅法規定，做好相應的稅務申報工作，若出現逾期稅務申報，或者申報材料短缺，稅務機關就有權對其處以相應的罰金，其中少繳納的稅款也要進行滯納金的收取。

4.2 注意正確使用稅率

在平時分月或分季預繳所得稅時，應該注意企業套用稅率，要把月份或季度所實現的應納稅所得額換算成全年的應納稅所得額，再套用相應的稅率，除以12或4，得出分月或分季應預繳的稅款。

在自行匯繳時，應該注意的是，如果企業年度應納稅所得額在10萬元以上，則通過匯繳凈調增的應納稅所得額不論多少，都應套用33%的稅率；如果企業年度應納稅所得額在10萬元以下，則應把凈調增的應納稅所得額加到年度應納稅所得額里面，再套用相應的稅率。如果企業通過自行匯繳是凈調減應納稅所得額，則應相應減少年度應納稅所得額，再套用相應的稅率；如果企業年度虧損，則通過自行匯繳凈調增或凈調減的應納稅所得額可減少或增加企業年度虧損額。

在開展匯繳檢查時，情況又不一樣，通過檢查凈調增的應納稅所得額，無論多少，應統一套用33%的稅率，除補繳稅款外，還可給予一定的處罰，凈調減的應納稅所得額，不能減少企業年度應納稅所得額。如果企業年度虧損，則通過檢查凈調增的應納稅所得額，無論多少，都應比照33%的稅率處以一倍的罰款。凈調減的應納稅所得額，不得增加企業年度虧損額。

4.3 尋求稅務征收的優惠政策

稅法中針對企業所得稅的優惠政策規定，包括了免稅、減免稅、低稅率、多計扣減項、之間抵減應納稅所得額、加速攤銷與折舊等多種形式，對其適用情況也進行了相應的明確規定，有些根據行業適用性，有些則根據稅收收入大小適用性等，企業則需要結合自身業務類型、納稅額度等實際情況，選擇適用的優惠稅收政策，以達到稅收籌劃的目的，最終減少企業稅收負擔，增加利潤收入。

4.4 注意匯算清繳中的納稅申報

在匯算清繳工作中，注冊稅務師應當提醒納稅人納稅申報的時間、需要提供的資料、需要注意的問題，以及納稅申報需要負的法律責任。

（1）納稅人自納稅年度的終了之日起，5個月的時間內采取匯算清繳，從而結清應繳應退的所得稅稅款。

（2）納稅人應當按照《企業所得稅法》及其《實施條例》和有關規定，正確計算應納稅的所得額，并正確填寫企業的年度納稅申報表、附表等，確保報送的資料具有完整性和及時性，確保納稅申報的真實性、準確性以及所負的法律責任。

（3）在辦理申報時，需要填寫、報送真實的報送資料，可采用電子的方式進行申報的辦理，按照相關的規定，保存有關資料、附報紙質的納稅申報資料。

（4）匯總納稅申報

①如果需要進行跨地區申報，則納稅人應當統一計算應納稅所得額，以及應納所得稅額總機構，并按規定在匯算的清繳期內，向當地的主管稅務機關，辦理所得稅的年度納稅申報，實施匯算清繳。

②已經通過批準并合并繳納所得稅的企業，應當由其母公司在匯算清繳期間，向當地的主管稅務機關報送匯繳企業、各個成員企業合并后計算填寫的年度所得稅納稅申報表，匯算清繳辦法的第八條規定，要求有關資料、各成員企業所得稅年度納稅申報表，均應統一辦理匯算清繳。

③稅務機關應做好跨地區經營匯總納稅企業和合并納稅企業匯算清繳的協同管理。

5 結語

對于企業所得稅的匯算清繳工作，可保證所得稅匯算清繳全面準確，總結并提煉經濟業務的特點，以便進行事前規劃，以達到完善的年度預算，充分考慮企業所得稅所有的涉稅事項，將財務預算與會計核算緊密結合起來，達到降低企業稅務風險，減少經濟損失的目的，從根本上落實企業所得稅匯算清繳對于財務的方向性指引。

[1]張 玫.事業單位企業所得稅匯算清繳問題探討[J].新會計，2014（7）：56～58.

[2]陸忠.企業所得稅匯算清繳的會計與稅法處理差異[J].現代經濟信息，2014（13）：253.

[3]潘余波.房地產企業所得稅匯算清繳應注意的問題[J].企業改革與管理，2014（15）：142～143.

F812.42

A

1004-7344（2016）21-0255-02

2016-7-10