別了，營業稅

■丨王 然

別了，營業稅

■丨王 然

營業稅的謝幕，換來的是新經濟動能的登場。據估算，今年“營改增”將給企業減少5000億元的稅負，降低企業成本，為大眾創業、萬眾創新拓展更廣闊的空間。

3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。這也意味著曾經作為我國主要稅種之一的營業稅將退出歷史舞臺。

營業稅的前世今生

營業稅作為一個古老的稅種，有著非常久遠的歷史。

夏商及早期，中國并無商稅。這一時期，由于生產力低下，手工業和商業較為落后，且必須在官府作坊內從事生產和貿易，中稱“工商食官”，這種體制決定自己對自己并無必要，目前也尚無史料記載這一時期有開征商稅。周始開始征市之賦。一方面，隨著生產關系變革，出現獨立手工業者和商人。“工商食官”體制瓦解，私營工商業得以興起； 另一方面，由于土地稅無法滿足日益擴張的統治者需求，君主們開始盯上大有富可敵國之勢的商賈。《周禮?天官?大宰》所載國家九賦第七項“關市之賦”即為商稅的起源，這就具有了營業稅的性質。之后，漢代征收的“算緡錢”，直至明清的“課鐵”、“鋪間房稅”等，都是早期的營業稅。1950年，我國在統一全國稅政時，正式設立了營業稅。在歐洲，中世紀時期的商戶營業需向政府繳納許可金，這其實就是營業稅的前身。

營業稅之所以起源這么早，是因為它簡單明了、便于操作——只要開張營業，就按比例繳稅。但是，隨著市場的發展、流轉環節的增多，營業稅“簡單粗暴”的弊端日益顯現。商品在上游環節納過稅，但流轉到下游時要再次納稅，這樣就導致了重復征稅。這時，需要一種更合理的稅種取代營業稅。

改革最早出現在法國。1954年，法國成為全世界第一個開征增值稅的國家。法國國稅總局局長助理莫里斯?洛雷推動了增值稅的制定與實施。莫里斯?洛雷設計的增值稅原理是，在生產和銷售的每一道環節都征稅，通過銷項稅與進項稅的抵扣，每個納稅人只就產品的增值部分納稅，這就解決了營業稅重復征收的弊端。莫里斯?洛雷因此榮獲了“增值稅之父”的頭銜，他創設的增值稅得到國際社會的認可，被很多國家采用。據統計，目前已有超過160個國家和地區開征了增值稅。

增值稅進入中國是1979年，當時只在機器機械和農業機具兩個行業小范圍試點。1994年起實施的《增值稅暫行條例》，規定對所有貨物和加工修理修配勞務統一征收增值稅，但是，對其他勞務、不動產和無形資產征收營業稅。這就形成了增值稅、營業稅并存的二元稅制，改革“留下了一個尾巴”。

為了解決這個“尾巴”。2012年，我國開始增值稅擴圍，啟動營改增試點。經過4年多的試點，國務院常務會議決定，從今年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現貨物和服務行業全覆蓋。

何謂營改增，有何影響

營改增，營改增是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。

營業稅，營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形的資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

增值稅，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增，就是原來按照營業稅征收的部分行業，現在改為按增值稅征收。營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。

營改增也有是分階段進行，并非一蹴而就。第一階段：部分行業，部分地區2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。第二階段：部分行業，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。第三階段：所有行業，全國范圍2016年5月1日，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。

隨著最后4個行業——建筑業、房地產業、金融業、生活服務業告別營業稅，這場涉及近千萬戶新納稅人、全年減稅超5000億元的重大改革將對企業和個人稅負影響幾何?

實施方案中，百姓最關注個人賣房是否要多繳稅?目前，我國二手房轉讓需繳納5%的營業稅。根據新規，增值稅替代營業稅后，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。而且即便稅率相同，由于增值稅計算方法不同，計稅依據需轉化為不含稅價，實際稅負還會更低。

偉業我愛我家集團副總裁胡景暉分析，此次二手房交易營改增政策基本可以看作是對現有營業稅政策的平移，征稅稅率、年限和范圍等與之前變化不大。總體看對二手房市場影響微乎其微，不會增加交易環節的稅收負擔。

中國國際稅收研究會學術委員汪蔚青算了一筆賬：市民出售購買2年內房屋，如果銷售額總價100萬元，本來需繳納營業稅5萬元。現在按增值稅算，把100萬視作含稅銷售額，那么不含稅銷售額就是：100/(1+0.05)=95.24萬元，即4.76萬元是應繳納增值稅額，相比營業稅少了0.24萬元。

金融業整體稅負無影響 銀行服務變化幾何金融服務主要是經營金融保險的業務活動，改革后由原來5%的營業稅率改為6%的增值稅率。

專家認為，改革不會對金融業整體稅負產生重大影響。“從營業稅改為增值稅后稅率增加了一個百分點，但考慮到可抵扣因素，特別是不動產抵扣，金融業稅負應能實現只減不增。”張斌說。

此外，方案還明確一些優惠政策，如金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、個人住房貸款都列入免征增值稅的范圍;存款利息、被保險人獲得的保險賠付等屬于不征收增值稅項目。

托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務，婚姻介紹服務，殯葬服務，個人銷售自建自用住房、學生勤工儉學提供的服務……方案明確了數十項免征增值稅項目，保障百姓基本的公共服務。

而對于生活服務業從原來5%營業稅變為6%增值稅，汪蔚青認為，由于有進項抵扣，行業稅負仍有可能下降。以餐飲業為例，購買廚具設備、桌椅板凳可按17%稅率抵扣;對餐館裝修可按11%稅率抵扣。但占大頭的原材料成本，如在集貿市場購買肉和蔬菜等很少能開到發票，抵扣就無從談起，因此稅負具體下降情況有待觀察。

此外，由于餐飲、美容、酒店等年銷售額未超500萬元的小微企業占比較大，這些小規模納稅人將按3%的征收率簡易征稅，低于原先營業稅稅負。

“雖然生活服務業稅負有可能下降，但一般消費者很難從價格上感受到。”汪蔚青說，商品和服務價格最重要的決定因素是供求關系，而不是稅負。考慮到餐飲等服務業人力和租金成本不斷上升，即使稅負下降商家也很難讓利給消費者。

改革進展幾何？

隨著改革不斷深入，一根根“硬骨頭”也逐漸浮現出來。財政部長樓繼偉曾在2015年全國兩會答記者問時坦陳，營改增是最令他傷腦筋的一個問題。

按照“十二五”規劃，2015年是營業稅退出我國歷史舞臺的一年。2015年初的政府工作報告也曾提出，力爭全面完成營改增。不過業內人士指出，受當前經濟下行壓力以及不斷凸顯的財政收支壓力等因素影響，營改增改革也相應放慢了腳步。近一年半的時間，營改增暫緩了向金融業、建筑業、房地產業、生活服務業等行業繼續擴圍的動作。

從收入規模看，目前還未覆蓋的這四大行業，占營業稅收入60%以上。而更為重要的是，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業具有不同的行業特征，不僅稅制設計比較復雜，而且還跟增值稅與消費稅的銜接、增值稅的“徹底轉型”、下一步增值稅制的優化、稅制結構調整以及當前的財政收支形勢和財政政策等各種中長期和短期因素相聯系。

營改增的擴圍方案不僅需要充分考慮我國現階段的行業特征和稅制結構調整的要求，還須處理好減稅力度與財政承受能力的關系，主動適應經濟新常態，實現“穩增長”和促進經濟結構優化升級的雙重目標。

“沒有改不是改革任務不緊迫，更不是改革方向有問題。”省國稅局相關負責人的回答與最新的營改增時間表相合：5月1日起營改增全面推開。

杭州高新區（濱江）國稅局因為業務量猛增搬進新的地點，服務窗口從原先的8個增開到13個，但每當臨近月末、征稅期截止的時候，辦稅大廳里仍然是滿負荷運轉。算算時間，變化正是發生在營改增的這幾年。

“2012年我們服務的企業戶數大概在1萬戶，到2015年總管戶已經超過了2.6萬戶。”高新區（濱江）國稅局工作人員金穎穎的感受不是個例。隨著試點范圍的逐步擴大，國稅管戶不斷增加，加上營改增稅收政策多樣復雜、申報模式不一、代開發票量劇增等問題，使得國稅部門面對的納稅服務需求更加復雜多樣。國稅部門數據顯示，截至2015年底，全省國稅部門服務對象共273萬戶，因營改增增加13.19%，辦稅廳窗口服務量比2013年1000萬次增加287萬次，增長28.7%。

辦稅服務大廳業務量猛增背后，結構性減稅的力度也將會獲得空前效應。5月1日起將納入的四大行業規模超過此前3年的總和，一旦全面完成，就意味著全社會各行業都將進入增值稅的抵扣鏈條，一方面服務業直接受益，另一方面因為打通了增值稅抵扣鏈條，制造業乃至每一個經濟細胞都能感受到成本進一步下降帶來的好處。

繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。“舉例來說，生產企業購買廠房無法進行增值稅進項稅抵扣，房價中的營業稅需要計入成本。一旦建筑業與房地產業納入營改增，購買廠房可以獲得增值稅專用發票用于抵扣，企業成本會有大幅下降。”稅務專家表示。

另外，在此輪營改增中，生活服務業涉及企業數量非常龐大，包括餐飲、住宿、美容美發等各行業，以小微企業和個體工商戶居多，這些與民生緊密相關的行業也會隨著稅制的變化深度調整經營規模、服務類型等。可以預見的是，營改增并非一般意義上的稅制調整或稅制改革舉措，它還預示著一場涉及整個財稅體制以及整個經濟社會體制重大變革的到來。

為稅制改革鋪路

“減稅”是“營改增”的功能之一。增值稅是最主要的流轉稅種之一，其最大特點是能夠最大限度地消除重復計稅。

最難推行“營改增”的4個行業已在今年被全部覆蓋。“這4個行業都很重要。比如房地產業、建筑業都是生產性的行業，正處于經濟上下游的中間環節，所以營改增對經濟的上下游都會產生影響。生產服務業此前沒有納入增值稅征收范圍，就讓增值稅的鏈條被中斷了，很多成本不能抵扣，就造成了重復征稅。”施正文分析說。

施正文說，增值稅的鏈條應該是多環節的，從源頭、制造生產、批發、零售等各領域都打通，企業的各種成本才能抵扣，這樣才能徹底消除了重復征稅；否則成本不能抵扣，比如，金融機構的服務費等，成本就高了。整體的增值稅機制也不能很好地運行。

財稅領域專家多有共識，目前減稅的空間主要在于增值稅，包括推進“營改增”、降低制造業增值稅稅率等。

有專家認為，“營改增”是惠及所有企業的，原來營業稅企業改征增值稅會減稅，原來買服務的那些增值稅納稅人也會相應增加抵扣項目，可以實現減稅。這也算是流轉稅環節的普遍性減稅。

不過，增值稅的減稅幅度增大，并不代表著整體稅收收入降低幅度大。“雖然供給側改革強調稅收收入整體要減，但考慮目前財政的需求和財政政策的需要，恐怕近期也不可能減稅幅度太大。”施正文認為。

“十八屆三中全會公報將“穩定稅負”作為我國未來完善稅收制度的改革要點，而要保證稅負的穩定，稅制結構的調整一定是結構性的，相互影響的，有減稅就有增稅。”施正文說。

“我國稅制結構的問題在于間接稅比重過高，直接稅比重過低，企業納稅多，自然人納稅很少。這樣就會造成國內商品服務的價格過高，特別是奢侈品價格過高，對消費和進出口都產生不利影響。所以稅制結構需要轉型，需要提升直接稅，降低間接稅，這樣我們的稅制才能更加科學合理。”施正文說。

“增值稅是中國第一大稅種，屬于間接稅范疇。據統計‘營改增’全面推開之后，增值稅占總稅收比例將超過50%，對于國際上任何一個國家來講，這都是一個很高的比例。”施正文說，增值稅有順經濟周期的特性，經濟增速高，增值稅也會過高，這就有了稅收收入增長的風險，這就造成了稅收的順周期調解。

“而所得稅是經濟的內在穩定器，有逆周期調解的功能，經濟過熱的時候能夠給經濟降溫，經濟蕭條的時候能夠給與緩解。所得稅比重高才能實現逆周期調解。所以，發達國家的經濟相對比較穩定，與稅制有很大的關系。”施正文說。

“增值稅的規模最大，也最沒有調解功能，降間接稅必須降增值稅。”施正文說，“現在我們的六大稅制改革中，個人所得稅、房地產稅、環境稅、資源稅、消費稅都是增稅措施，這些措施也都是必要的。”

“‘營改增’本身是一種稅制改革，同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路。”施正文說，“沒有增值稅的減，其他稅制改革推出后，整體的稅收效益就是增稅，所以增值稅必須要減。”

稅制改革是配套改革、聯動改革。“營改增”的迫切性再現。據了解，其他稅制改革之所以難以推出，也在于“減稅”仍未實現。

“營改增”還具有財政體制調整方面的功能。

增值稅是中央與地方共享稅種，營業稅為地方的主體稅種。“營改增”不僅關系著稅收體制全局穩定，也關系到中央和地方各自的利益分享。

不少業內人士擔心，全面推進“營改增”后，原來地方的主體稅種變成地方分享25%，會對地方財力造成沖擊，并進而增加本已沉重的地方事權負擔。

施正文指出，“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。像房地產稅等地方稅種都還沒有發展起來，第一大稅種營業稅又改成了增值稅，勢必要調整、理順中央地方財政分配的體制，調整這個體制勢必要引導配套改革。

李克強指出，要采取增量式和漸進式推進改革，避免財力分配格局變化對經濟平穩運行造成影響。

“這就是說，目前的分配格局不能從根本上打破，考慮改革的可行性和承受力，又要做相應的調整。所以，這次要調整央地的分配比例。”施正文分析說。

1月22日的座談會信息顯示，增值稅分享比例將做適度調整。在2015年末全國財政工作會議上，財政部也曾研究調整增值稅在中央和地方之間的比例劃分，地方增值稅分享比例有望調高。然而，具體按照怎樣的比例分享，備受關注。

“我們目前還沒有法律對第一種方法做相關的規定。財政體制涉及一個國家的中央與地方關系，是最核心的關系，必須通過法制化才能保證權威性和穩定性。”施正文指出。

“增值稅改革的意義，涉及經濟層面、財政體制層面、稅制體制層面等，再往后延伸，就是中央與地方關系的法制化，對于一個國家治理的現代化意義非常大，對國家的民主法治進程推動意義也很大。”

“財稅不僅僅是經濟問題，更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現代稅制改革已經拓展到現代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰略布局的意義非凡。從這個層面，我們看增值稅，就已經超越‘稅’了。”施正文總結說。

對于此次營改增，主流媒體發表評論說，“營業稅的謝幕，換來的是新經濟動能的登場。據估算，今年“營改增”將給企業減少5000億元的稅負，降低企業成本，為大眾創業、萬眾創新拓展更廣闊的空間；同時，消除了重復征稅后，增值稅抵扣鏈條被打通，將進一步促進社會分工協作，有力地支持服務業發展和制造業轉型升級。”也希望營改增能更好地為經濟主體服務，釋放經濟發展新活力。