會計政策選擇與盈余管理的問題探討

姚王莊財政所 姚建春

會計政策選擇與盈余管理的問題探討

姚王莊財政所 姚建春

摘 要：會計政策選擇分為宏觀概念和微觀概念，宏觀概念意義上的會計政策選擇指的是由制定會計準則的權力機關通過制定會計準則，對企業會計核算等方面所做出的規范，包括程序、原則、方法等；微觀概念意義上的會計政策選擇是指企業根據自身的實際情況，以宏觀會計政策為指導，經過對成本與效益的權衡，選擇最能恰當地反映本公司的財務狀況、經營成果和現金流量等一系列的會計原則、程序和方法。

關鍵詞：會計政策選擇 盈余管理 內涵 手段 建議

1　 會計政策選擇與盈余管理的內涵及其關系

1.1 會計政策選擇

會計政策選擇主要包含以下幾層含義：一是與企業的會計報表編制有關的一系列會計行為是會計政策選擇的具體對象，包括會計原則、方法等具體內容；二是企業管理當局是會計政策選擇的主體；三是會計政策選擇要在一定的空間范圍內進行，比如相關法律準則。

1.2 盈余管理

盈余管理是在一般會計原則所允許的范圍內，通過會計政策的選擇使經營者自身或企業市場獲得價值最大化的行為。一般分為調增利潤、調減利潤和利潤平滑三大類型。

1.2.1 盈余管理的基本特征

盈余管理有如下四個基本特征。一是盈余管理必須在會計準則和相關法律法規允許的范圍內進行。因為盈余管理的對象是公認的會計方法、會計準則這兩種空間因素，以及這兩種空間因素時點選擇與控制的時間因素。也就是說，會計數據本身是盈余管理的最終對象。二是會計數據的信息含量和信號作用是盈余管理的主要目標。三是盈余管理改變的僅僅是企業的實際利潤在不同會計期間的分布，對企業的實際利潤不產生影響。四是盈余管理會導致利益的再分配，企業管理層或實際控制者既是盈余管理的主體，又是盈余管理照顧最多的一方，盈余管理的受害者將會是小股東和底層雇員。

1.2.2 盈余管理的動因

一是內部原因，包括籌資動機、避稅動機、政治成本動機以及債務契約動機?；I資是盈余管理的直接動因，主要經過了首次發行階段、配股階段和增發新股三個階段；盈余管理中的避稅動機是十分明顯的；政治成本動機指的是企業受到會計數據的嚴格管制和監控，也就是說，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業就會受到嚴厲的政策限制，以致影響到正常的生產經營。

二是外部原因，主要包括以下兩個原因：一是現代公司治理結構的不完善，這主要體現在外部監督機制不完善、內部監督機制不足兩大方面，這就為進行盈余管理提供了條件；二是會計準則和會計制度本身的不完善為盈余管理提供了巨大的操作空間。

1.2.3 盈余管理的影響

盈余管理的影響包括積極影響和消極影響兩個方面。積極影響主要表現在當企業經營困難的時候，通過盈余管理可以采用利潤前推的方法提高當期利潤，進而幫助企業暫時度過危機。消極影響主要表現在以下三個方面：一是若盈余信息不真實，則會對資源配置產生不利影響；二是盈余管理對某些企業的長期發展不利；三是濫用盈余管理會導致會計失真，財務報表變成數字游戲，會計信息也會失去真實性和客觀性。

1.3 會計政策選擇與盈余管理的關系

會計政策選擇和盈余管理之間存在很大的共性，因為會計政策選擇是盈余管理的一個重要方式，其結果也會影響到盈余，與此同時，會計政策選擇和盈余管理也有很大的差異——管理當局的動機，會計方法只是盈余管理的方法之一，盈余管理還可以采用諸如安排交易方式等非會計方法，這種非會計方法就超出了會計政策選擇的范圍。

2　 運用會計政策選擇來進行會計盈余管理的手段

2.1 長期股權投資核算方法的變更

這是一種簡單易行、難以被外界發現的被企業青睞的方法，包括調整持股比例、合理調節資產總額，進行盈余管理。

2.2 折舊政策的變更

折舊政策在那些固定資產金額所占比重較大的工業企業中應用最多，但是隨著經濟和科技的不斷進步，固定資產的更新周期在不斷縮短，所以必須要通過各種手段使企業利潤最大化。所以要通過加速折舊來加速資金的回收。

2.3 存貨計價方法變更

存貨分為對外銷售和內部消耗兩個部分，這兩者共同影響會計利潤。存貨計價方法雖說是流動資產中的重要組成部分，但是存貨計價方法變更則屬于會計政策變更，因此，當存貨計價方法發生變更的時候，就會對會計信息的公布和現實資產與會計賬面的差異產生影響，還會影響到各期納稅和現金流量的分配。

2.4 壞賬損失核算方法的變更

壞賬損失核算方法是以控制相關費用為手段來達到盈余管理的目的，它是一種比較隱蔽的盈余管理手段，能夠讓企業發揮更大的自主空間。但是這種方法在讓財務較好的企業實現利潤平穩發展的同時，還會讓財務不好的企業無法從根本上解決問題，甚至還會給公司的未來發展帶來禍害。

3　 會計政策選擇與盈余管理的建議

3.1 完善治理結構

一是還原監事會的原有職能，充分發揮其獨立性。首先，獨立性主要表現在監事會履行監督功能上；其次，監督財務報告、進行內部控制是監事會的職責，這一職責就要求監事會成員要具備一定的財務能力和會計方面專業技能，充分發揮監督外部審計、監督財務報表、監督內部控制系統這三大職責。二是建立獨立董事制度。董事會是監督管理層的最高內部控制機制，代表著全體所有者的利益，并掌握合并收購、重大投資等重大決策權。因此，要建立獨立的董事制度，發揮董事會內部的相互制衡作用，以保證其獨立公正。三是建立業績和報酬相對應的長期激勵機制。做到產權清晰、權責分明，進而減少管理者在會計政策選擇過程中的隨意性，充分發揮產權制度對會計信息的規范作用，調動員工和經營者的積極性。

3.2 完善財務信息披露體系

信息披露的滯后性為盈余管理留下了充足的時間，隨著科技的進步，傳統的財務報告形式已經發生實質性的變化，這給信息披露效率帶來了一定的影響。當前，我國的信息披露大多是定期披露和流動披露相結合，通過年報、半年報、季報等形式開展，基于這種情況，定期披露就要保證信息的及時性和簡明易懂，盡量披露出諸如公司發展前景和發展趨勢、會計原則、會計信息等重要信息，這樣一來，披露的信息越多，就會讓可用于盈余管理的私人信息越少。

3.3 改進和加強審計監督

審計是保證會計信息質量的重要屏障，因此，加強審計是十分重要的。改進和加強審計監督要從以下幾個方面做起。

一是加大外部審計機構的法律風險。因為法律是企業的外部保護殼，所以要完善注冊會計師行業的監管體系，加大對注冊會計師違法違紀行為的處罰力度，逐漸從法律層面規范注冊會計師的行為，使他們遵守職業道德。與此同時，審計部門還要定期或不定期對注冊會計師的執業情況進行抽查，將抽查結果公布出來，增強其風險意識。

二是改善與外部審計之間的關系。因為管理當局是公司審計的實際委托人，也就是說，審計是由管理當局聘請審計機構來完成的，并監督管理者自身的行為，所以這從根本上破壞了審計交易中的平衡關系，代理人相互監督的現象取代了實際監督者的地位，使得外部審計效率受到較大的影響。因此，改善與外部審計之間的關系就顯得十分重要。

三是強化注冊會計師設計的獨立性。要做到這一點，首先就需要讓注冊會計師真正獨立執業，沒有了獨立性，注冊會計師就會做出錯誤判斷，進而讓審計變得毫無意義，甚至會導致整個行業的崩潰。注冊會計師的獨立性程度直接關系到他能否切實履行社會職責，也是防范過度盈余管理的關鍵所在。

3.4 完善會計規范體系

完善的會計規范體系能夠更好地引導、控制會計系統作用的發揮。從國家的角度來說，要建立適合我國國情的會計準則和會計制度，以解決現今我國會計從業人員素質不高、造假等不良情況，當前，我國很多學者對盈余管理各持己見，難以界定盈余管理是否屬于欺詐行為，因此，建立一個適合我國國情的會計準則和會計制度，明確盈余管理的定義及其與治理結構之間的關系，為解決我國企業盈余管理問題提供政策性的建議；從公司角度來說，要做到遵法守法，建立監督制度、激勵制度、獨立董事等，獎懲分明，對違反法規、危害企業利益的行為嚴肅處理。

4　 結語

會計政策選擇和盈余管理之間有著密不可分的關系，既有共性，又有差別，雖然會計政策選擇可以達到盈余管理的目的，其結果也會影響到企業的盈余。對企業的發展都有各自的作用，取之合理則企業發展，取之不合理則企業倒退。

參考文獻

［1］翟勝寶.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究［D］.東北財經大學，2010.

［2］孫崢嶸.會計——稅收差異、盈余管理及市場反應［D］.西南財經大學，2008.

［3］馬娜.我國企業盈余管理問題研究［D］.東北財經大學，2005.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（b）-047-02