環(huán)境稅費制度淺析

劉敏　武化民　陳會明　謝慧敏

摘要 本文首先簡述了環(huán)境稅費的特點和征收依據(jù)，其次對排污費和環(huán)境稅進行比較分析，最后論述了相關(guān)研究領(lǐng)域存在的各種設(shè)想和可行性分析，以及對歐盟國家的環(huán)境稅實施經(jīng)驗介紹。

關(guān)鍵詞 環(huán)境稅；排污費；稅制及征管

中圖分類號 D9 文獻標識碼 A 文章編號 2095—6363（2016）04—0001—01

環(huán)境稅費制度的實行不僅可以用來調(diào)節(jié)或者影響企業(yè)和個人的環(huán)境資源開發(fā)利用行為以及響應(yīng)排污行為，并且能以成本效益的方法鼓勵企業(yè)和個人主動保護環(huán)境資源，杜絕不利于環(huán)境資源保護的行為。環(huán)境稅費具有一定的強制性和專用性，其征收的目的是為了保護環(huán)境資源，資源利用者和排污者必須依法繳納，否則將會受到法律的制裁。除法律另有規(guī)定外，環(huán)境稅費作為?？顚Ｓ?，只能用于環(huán)境污染的治理和生態(tài)環(huán)境的保護，不能挪作他用。

1環(huán)境稅費的特點及其征收依據(jù)

1.1環(huán)境稅費的特點

環(huán)境稅費是國家根據(jù)環(huán)境法所建構(gòu)的環(huán)境稅費制度來征收的，它具有這幾個特點：1）環(huán)境稅費是國家籌集環(huán)境資源保護公共資金的一種工具；2）可以通過價格或其他方式間接的將稅費負擔部分甚至全部轉(zhuǎn)嫁給他人；3）國家根據(jù)環(huán)境法所建構(gòu)的環(huán)境稅費制度來征收，它具有一定的強制性；4）征收的目的是為了保護環(huán)境資源。

1.2環(huán)境稅費征收依據(jù)

排污者進行污染物排放，對環(huán)境和自然資源造成了破壞，并且在對第三者也可能會帶來一定程度的影響。環(huán)境資源做為一項公共資源，若被過度消費，會導(dǎo)致自然資源的嚴重枯竭和環(huán)境的過度破壞，這時就需要政府干預(yù)，對環(huán)境資源征收相關(guān)稅費，提高公共資源的使用效率。國家為防止環(huán)境污染和破壞行使管理權(quán)，提供公共管理勞務(wù)，污染者的行為增加了公共管理的勞務(wù)成本和經(jīng)濟成本。

2排污費與環(huán)境稅

2.1排污費制度

1）排污費制度的由來。在我國環(huán)境管理工作中，排污收費制度是最早提出并普遍實行的基本制度之一，它最早起源于德國。在過去30多年中，我國排污收費制度經(jīng)歷了5個階段。提出和試行階段、全面實施階段、發(fā)展完善階段、全面創(chuàng)新階段、總量排污收費全面實行階段。

我國現(xiàn)行的排污收費制度是由《排污費征收標準管理辦法》《排污費征收使用管理條例》《排污費資金收繳使用管理辦法》《關(guān)于排污費征收核定有關(guān)工作的通知》《關(guān)于減免及緩繳排污費有關(guān)問題的通知》《關(guān)于環(huán)保部實行收支兩條線管理后經(jīng)費安排的實施辦法》等構(gòu)成。以上文件對我國排污收費的征收范圍、征收方式、征收依據(jù)和標準、征納主體、排污費的減繳、免繳和緩繳、排污費的管理和使用及違反排污收費制度所應(yīng)承擔的法律責任均有了較明確的規(guī)定。

2）排污費制度的特點。排污費制度已成為各級環(huán)保部門強有力的執(zhí)法手段，對促進排污單位加強污染排放控制、資源節(jié)約利用都起到了比較重要的作用。

隨著社會的發(fā)展，當前的排污費制度也逐漸暴露出了一些不足：（1）排污費標準較低，超標排污費和排污費并存，無法抑制企業(yè)過量排污的行為；（2）有些企業(yè)不愿意進行減污降噪、節(jié)能降耗等技術(shù)改造，而寧愿選擇排放污染物，繳納排污費；（3）現(xiàn)行排污費征收范圍還僅局限于水污染物、大氣污染物、噪聲、固體廢物等，沒有涵蓋電磁輻射、光污染、惡臭等，且征收對象僅限于生產(chǎn)經(jīng)營者，未對逐年遞增的居民生活產(chǎn)生的生活污水、生活垃圾進行收費；（4）資源浪費和污染嚴重的小型企業(yè)量多面廣，對其控制乏力；（5）部分企業(yè)繳納的排污費計入產(chǎn)品成本中，違背了污染物負擔原則。

2.2環(huán)境稅制度

1920年英國經(jīng)濟學家Pigou（阿瑟·庇古）首先提出“庇古稅率”的概念。我國學習西方發(fā)達國家關(guān)于水污染稅、垃圾稅制度的建立，再結(jié)合自身實際國情的基礎(chǔ)上，提出“環(huán)境稅”這一概念。

環(huán)境稅是由多個稅種組成的一個特殊體系，可以是對環(huán)境有較大污染和破壞的產(chǎn)品征收消費稅；可以是按排放污染物的種類、濃度、總量，向排污者征收的稅；也可以是向開采利用資源者征收的稅。這些收費國家目前已經(jīng)在按一定的比例，強制無償?shù)卣魇?，因此有專家說排污費的“費改稅”，實際是為排污收費正名。

目前，我國環(huán)境稅費一直以來實行的是以征費為主，征稅為輔的體制。

2.3二者比較

排污費與環(huán)境稅是2個不同的概念，但又具有一定的共同點，它們的征收主體均為政府及其授權(quán)單位，它們的區(qū)別在于排污費是以行政管理權(quán)為依據(jù)，是繳費人在獲得環(huán)境資源使用權(quán)時，向國家支付的一定的成本費用，其具有有償性，而環(huán)境稅作為國家稅收的一種，是無償?shù)摹?/p>

3我國環(huán)境稅費改革的設(shè)想

3.1相關(guān)研究領(lǐng)域存在的各種設(shè)想

環(huán)境稅制是一種促進綠色增長的政策，此外，它還可以用來提高一般意義上的資源利用效率。2007年，財政部、國家稅務(wù)總局和國家環(huán)保部著手對環(huán)境稅進行研究。有專家認為，應(yīng)先從環(huán)境稅和排污費并存的方式過渡到全面實行環(huán)境稅；也有專家認為，我國初次試行環(huán)境稅征收，不宜設(shè)置太多新稅種，應(yīng)當涵蓋當前排污費的范圍，開征統(tǒng)一的環(huán)境稅，分別采用定額稅率，將水、氣、聲、渣等作為各項稅目，試行開征，成熟以后，再分別開征水污染稅、大氣污染稅、噪聲稅、固體廢物稅等稅種。

3.2環(huán)境稅費改革的可行性

如果采用先易后難，分步實施，則風險小，利于操作。但在過渡期內(nèi)，稅費并存，對于有些排污單位來說，排放的污染物種類涉及比較多，那么其可能既要交排污費，又要交環(huán)境稅，提高其相關(guān)管理成本，如果對所有排污項目征收環(huán)境稅，停征排污費。這種思路導(dǎo)向明確，理論上體現(xiàn)了公平原則，但由于改革力度大，其過程中，可能會遇到很多需要磨合的問題。

目前，在我國建立環(huán)境稅收制度有了一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)。第一，排污費制度已經(jīng)實踐了多年，積累了非常豐富的經(jīng)驗，為開征排污稅奠定了一定的基礎(chǔ)；第二，西方發(fā)達國家環(huán)境稅對我國環(huán)境稅制的建立有一定的借鑒意義；第三，近幾年我國對環(huán)境稅的研究成果不斷涌現(xiàn)，理論研究已較為成熟；第四，經(jīng)過廣泛調(diào)查和深入溝通，目前，環(huán)保部門、財政部門、稅務(wù)部門等各相關(guān)主管部門，對繳納排污費改成征收環(huán)境稅這一問題已基本達成共識。第五，環(huán)保部門與稅務(wù)部門的合作有很多先例可以借鑒，例如：科技部門和稅務(wù)部門合作施行的高科技稅收政策，社會保障部門和稅務(wù)部門合作施行的社會保障費的征收政策。

4結(jié)論

我們相信決策部門能夠同時結(jié)合我國實際情況，借鑒國外的有益經(jīng)驗，制定一套符合我國國情的環(huán)境稅制方案。隨著環(huán)境稅收體系的逐步建立和完善，其將在我國環(huán)境保護中發(fā)揮積極作用，為推進“美麗中國”的建設(shè)保駕護航。