基于DEA方法的高校內部審計有效性研究
——以四川省省屬本科院校為例

內江師范學院審計處　　童燕軍

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基于DEA方法的高校內部審計有效性研究
——以四川省省屬本科院校為例

內江師范學院審計處童燕軍

摘要：本文引入DEA模型對四川省省屬本科院校的內部審計效率進行了實證研究，結果表明影響我國高校內部審計有效性的主要因素是審計人員人數、學歷以及從業時間。本文運用DEA的投影原理，針對性地提出了改進意見，對我國高校內部審計工作有效性的提高有重要的現實意義。

關鍵詞：DEA 高校內部審計有效性

隨著國家對高等院校的投入不斷加大，公共財政資金的使用績效審計已經是當前的熱點，受到了廣泛關注。然而在關注公共財政資金使用績效的同時，對承擔這些公共財政資金使用部門的內審機構也提出了新的要求。高校內部審計如何才能提高自身的運作效率而更好為高等教育服務逐漸成為人們關注的焦點。本文在王秋華（2005）、黃萍萍（2012）等對高校內部審計工作的績效評價體系建立的基礎上，引用了DEA（數據包絡分析）方法，從投入、產出的角度分析了當前我國高校內部審計的運行效率，并對四川省省屬高校內部審計機構的有效性進行了實證研究，藉此為我國高校內部審計的發展提出建議。

一、DEA對高校內部審計有效性評價

（一）DEA模型的適用性DEA方法最大優點在于解決存在多輸入、多輸出情況時的效率評價問題，在評價過程中DEA能很好地處理輸入變量和輸出變量由于單位不同而無法加權的問題。且DEA法所進行的效率評價是通過比較分析得出的，不僅可以找出效率不高的決策單位，而且可以通過與效率高的決策單位的比較，提出解決其效率不高的建設性意見和建議。高校內部審計的有效性評價涉及的輸入、輸出指標很多，且各指標的加權值都不一致，如投入指標包含了審計人員的數量、審計經費的投入、審計物資的投入等，輸出指標包含了審計報告份數、審計建議條數、審計經費總額等。因此，采用DEA方法對高校內部審計的有效性進行評價，不僅可以回避各高校間的差異對評價指標的影響，而且可以分析各高校內部審計的資源配置情況，并根據與內部審計效率高的高校進行對比分析，從而找出非有效高校內部審計的投入重點和方向，達到內部審計資源的優化配置，進而不斷提高高校內部審計的有效性。

（二）DEA模型簡介數據包絡分析（DEA）由美國著名運籌學家A.Charnes等人在1978年以相對效率概念為基礎發展起來的一種績效評價方法。這種方法是以決策單元（DecisionMakingUnit，簡稱DMU）的投入、產出指標的權重系數為變量，借助于數學規劃模型將決策單元投影到DEA生產前沿面上，通過比較決策單元偏離DEA生產前沿面的程度來對被評價決策單元的相對有效性進行綜合績效評價。

設有n個決策單元（j=1，2，…，n），每個決策單元有相同的m項投入（輸入），輸入向量為：

xj=（x1j，x2j，…，xm j）T>0，j=1，2，…，n

每個決策單元有相同的s項產出（輸出），輸出向量為：

yj=（y1j，y2j，…，ysj）T>0，j=1，2，…，n

即每個決策單元有m種類型的“輸入”及s種類型的“輸出”。

為了簡化決策過程，在此對每一個輸入和輸出進行賦權，設輸入和輸出的權向量分別為：v=（v1，v2，…，vm）T，u= （u1，u2，…，us）T。vi為第i類型輸入的權重，ur為第r類型輸出的權重。則第j個決策單元投入的綜合值為，產出的綜合值為，定義每個決策單元DMUj的效率評價指數：

在此筆者限定所有的hj值（j=1，2，…，n）不超過1，那么則可通過hj值的大小來判斷該決策單元相對于其他決策單元效率的高低，當其等于1時效率達到最高，當其小于1時說明其效率還有待提高。根據上述分析，第j0個決策單元的相對效率優化評價模型為：

上述模型為一個分式規劃模型，必須將其化為線性規劃模型才能求解。為此令

則模型轉化為：

寫成向量形式有:

線性規劃中一個十分重要也十分有效的理論是對偶理論，通過建立對偶模型更易于從理論及經濟意義上作深入分析。其對偶問題為：

進一步引入松弛變量S+和剩余變量S-，將上面的不等式約束化為等式約束：

設上述問題的最優解為λ*，S*-，θ*，則有如下結論與經濟含義：

（1）若θ*=1，且S*+=0，S*-=0，則決策單元DMU為DEA有效，即在原線性規劃的解中存在w*>0，μ*>0并且其最優值h*j0=1。此時，決策單元DMUj0的生產活動同時為技術有效和規模有效。

（2）但至少有某個輸入或者輸出松弛變量大于零。則此時原線性規劃的最優值h*j0=1，稱DMUj0為弱DEA有效，它不是同時技術有效和規模有效。

（3）若θ*<1，決策單元DMUj0不是DEA有效。其生產活動既不是技術效率最佳，也不是規模效率最佳。

（4）另外，用C2R模型中λj的最優值來判別DMU的規模收益情況。若存在λ*j（j=1，2，…，n），使∑λ*j=1成立，則DMUj0為規模效益不變；若不存在λ*j（j=1，2，…，n），使∑λ*j=1成立，則若∑λ*j<1，那么DMUj0為規模效益遞增；若不存在λ*j（j=1，2，…，n），使∑λ*j=1成立，則若∑λ*j>1，那么DMUj0為規模效益遞減。

二、基于DEA模型的實證分析

（一）投入產出指標的確定根據目前我國高校內部審計的實際情況，特別是省屬本科院校在審計力量的配置、審計經費的投入等方面都受到很大的限制，本文在選取投入指標時只能籠統從人力、物力、財力等方面入手。就目前高校內部審計的情況而言，物力、財力方面都能得到基本保證，其對審計有效性的影響不大。而人力資源是影響審計質量的最關鍵因素，筆者在選取投入指標時主要考慮人力因素，經過仔細篩選，最終確定審計從業人員數量、從業人員職稱、學歷層次、從業時間作為投入指標；在選取產出指標時，由于高校內部審計不能產生具體的審計收入，審計報告的份數、審計建議的條數、節約經費總額等又受當年學校的工作重點影響很大，且沒有規律可循，故都不適宜作為分析的產出指標。最后在借鑒其他學者研究基礎上，筆者決定選用一個綜合性指標即專家對審計質量的評價得分作為產出指標。在實際操作過程中，聘請了相關專家組成了打分小組，參照企業內部審計績效評價標準進行評分，為了使評分客觀、公正，在此特采用層次分析法和灰色白化函數原理作為評分方法。為使評價指標符合全面性和可比性的原則，對評價指標的內容及算法進行了詳細的定義。為統一計量將計算標準分別確定為：審計從業人員數量，專職為1，兼職按0.5折算；職稱，正高職稱為3，副高職稱折算為1，中級職稱折算為0.5，其他人員0.25；學歷層次，擁有博士學位計算為3，碩士學位計算為1，學士學位計算為0.5，其他計算為0.25；從業時間，即在高校內部審計部門工作的時間，10年及以上為5，8-10年為4，5-8年為3，3-5年為2，1-3年計算為1，1年內為0.5。

（二）樣本的選取為了保證選取的樣本具有基本的一致性，確保最終結果的針對性和有效性，本文特選取四川省省屬本科院校作為研究樣本，未選取條件相對較好的四川省內的部委屬院校。四川省現有省屬本科院校24所（不含獨立學院），其中有少數211院校，絕大部分是二本院校，都有悠久的辦學歷史，僅有少數幾所院校是近年新成立的。針對此次研究，本文主要通過調查問卷的方式取得投入指標的數據，而對于輸出指標—專家對審計質量的評價得分則是由評價專家團隊得出。

（三）結果分析根據得到的調查數據和專家評分，依照前述原理，利用軟件DEAP2.1軟件進行了效率對比分析。最終結果見表1。從表1可知，四川省省屬本科院校內部審計平均技術效率達到了0.822，總體而言效果不錯，但僅有6所高校達到了技術有效，占目標樣本數的25%；從規模效率而言，雖然平均值達到了0.878，但只有7所高校達到了規模有效，僅占目標樣本數的29%；從純技術效率而言，雖然平均值達到了0.932，但只有12所高校達到了有效狀態，表明在選取的目標樣本中，只有一半樣本高校能較好的利用現有資源，其余高校則需不斷通過提高內部審計人員的學歷等來提高其純技術效率。

表1　　各高校內部審計的效率分析

（四）投影及改進筆者選取了前10所高校進行了差額變量分析，以此來對相對無效率的高校提出建議。最終結果見表2。

表2　　原值與達到有效目標值的比較

綜合上述的改進值提出針對性改進意見如下：首先，因為有的高校內部審計人員職稱學歷不高和審計經驗不足而未達到技術有效，對此這些高校應該加大內部審計人員培養的力度，同時還要合理安排人力資源，充分讓其發揮特長；其次，因為有的高校內部審計從業人員數量過多而未達到規模有效，對此應該嚴格控制從業人員數量，避免因此造成的規模不經濟行為。

三、結論及建議

國家對高校的資金投入持續增加，資源分配與利用效果日益受到關注，這些趨勢的演變使得高校內部審計效率性的提高成為一個迫切需要解決的問題。本文采用了DEA方法對高校內部審計有效性進行了分析和評價，并進行了實證研究，結果證明了該方法的有效性，從而為相關政府主管部門和高校提高內部審計工作的有效性提供了一種可操作的思路。

基于以上的分析及結論，結合我國高校內部審計的實際情況，筆者建議以內部審計人員為重點，加強內部審計隊伍建設，提高我國高校內部審計工作的有效性。一是充分調動內部審計人員的主動性和積極性。內部審計人員是高校內部審計中最活躍、最重要的資源，也是影響高校內部審計有效性的重要因素。而通過調查發現，很多高校內部審計人員的主動性和積極性未得到充分的調動，而造成了很大的人力資源浪費。在現階段高校應加強領導，提高對內部審計工作的重要性認識，注意改善內部審計人員的辦公條件，增加對內部審計工作的投入，建立內部審計工作獎勵機制，充分發揮內審人員的主觀能動性，從而不斷提高高校內部審計工作的有效性。二是加大內部審計人才培養的力度。從研究結論可知，內部審計人員的素質對內部審計的有效性起著絕對性的影響作用。所以，當前高校應該整合資源，加強人才培養的力度，不斷提高內審人員的專業素質。省教育廳和省審計廳應科學制定內審人員后續培養方案，合理安排內審人員培訓，有計劃、有步驟地加快內審人員知識結構的更新換代。各高校應分期分批組織內部審計人員參加相關知識培訓，通過引進來、走出去進行交流學習，不斷提高內部審計人員的職業素養、業務能力。三是加強高校內部審計人員隊伍建設。研究結果表明，雖然有的高校因為內部審計人員過多而造成了資源的浪費，但是從總的情況而言，目前我國高校內部審計人員的數量還比較匱乏，特別是經驗豐富的審計人員嚴重不足。因此，在進行審計隊伍建設時，應注重引進經驗豐富的專業審計人員，在審計部門人員編制有限的情況下也可以聘請兼職審計人員或采取服務外包的方式或購買服務等方式，以彌補高校內部審計力量不足。

參考文獻：

［1］黃萍萍：《對高校內部審計績效評價的思考》，《教育財會研究》2012年第6期。

［2］畢雪陽：《高等學校教育成本投入結構與產出效率的實證研究》，《上海金融學院學報》2008年第4期。

（編輯 周 謙）