論“營改增”對確立建筑工程造價的影響

黃曉（成都師范學院，四川成都　611130）

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論“營改增”對確立建筑工程造價的影響

黃曉
（成都師范學院，四川成都611130）

摘要：國家已將建筑業納入營業稅改征增值稅試點范圍，文章針對兩種稅制模式下工程造價確立的差異化進行了分析，并且探討了在增值稅計稅模式下建筑工程計價方式和造價確立具體應該有哪些調整措施，期望能夠為“營改增”后建筑行業相關部門的種種應對措施和決策提供部分理論參考。

關鍵詞：營業稅模式；增值稅模式；建設工程；造價確立

1　問題的提出

財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》文件規定：2016年5月1日起，將建筑業納入營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍。國家進行這種稅制改革的初衷是期望能減輕和改善目前國內企業較為不合理的稅收負擔，從而促進和引導各地扶持和發展自身的優勢產業。而“營改增”政策方案實施后，為適應這種稅制改革的需要，整個建筑行業工程造價確立及計價方式也必須要隨之做出種種改變［1］。

本文針對兩種稅制模式下工程造價計價的差異化進行分析，并且探討增值稅計稅模式下，建筑工程計價方式和造價確立具體應該有哪些調整措施，期望能夠為“營改增”后建筑行業相關部門的種種應對措施和決策提供部分理論參考。

2　兩種稅制模式下確立工程造價的差異化分析

營業稅的定義是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一個稅種。增值稅的定義是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅［2］。在我國建筑業長期適用的計稅模式是營業稅模式，建筑工程價格中稅金的征收也是以營業稅的方式進行的［3］，基于兩種稅收征收方式的不同，建筑工程計價方式也不一致。

2.1營業稅模式下工程造價如何確立

我們以2015年《四川省建設工程工程量清單計價定額》的相關規定為例來說明。該定額規定工程的建安費用是由以下五部分之和組成的（公式1）：

G為建筑安裝工程費；F為分部分項工程費；C為措施項目費；Q為其他項目費；G為規費；S為營業稅稅金，定額規定的稅金是指營業稅，同時還包含了城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加這三種稅。它的計算基礎是：含資源要素進項稅額的各部分費用之和。當工程在市區時，定額規定上述4種稅金的綜合費率為3.48%，（公式2）：

r為營業稅及其它3種稅綜合稅率（3.48）。

特別要指出的是，在營業稅模式下，現行工程計價規則規定分部分項工程費、措施項目費和其他項目費中涉及到的所有資源的價格即“營業稅稅前造價”中其實已經包括了資源的增值稅進項稅額。

2.2增值稅模式下工程造價如何確立

現在政府文件規定計稅模式變更為增值稅，那么建安工程稅收的計算方法也要隨之改變，與原模式相比則更為復雜一些。國家規定增值稅分為簡易計稅方法（小規模納稅人）和一般計稅方法（一般納稅人）兩種。假設建筑企業年應稅銷售額標準均不小于500萬，那么我們文中研究的建筑企業只分析一般納稅人而不考慮小規模納稅人的情況。按以下公式確定一般納稅人應納稅額（公式3-公式7）：

Z為一般納稅人應納增值稅額；X為銷項稅額；J為進項稅額。

A為不含稅銷售額；a為增值稅率。

進項稅額是指組成建安工程費用的各部分資源和要素購買時，在賣方提供的發票上注明的稅金金額（進項額x稅率），這部分稅金由買家支付給賣家并繳納給稅務部門［4］。

增值稅模式下資源和要素的價格中均不能含有稅金，要剔除掉稅金的影響后該資源和要素的價格方能計入建安工程費用的計算公式，含稅銷售額與不含稅銷售額之間可以進行換算（公式5）。

B為含稅銷售額

那么在實施增值稅模式計價時建筑安裝工程費的組成公式改變如下（公式6）：

F1為不含稅的分部分項工程費；C1為不含稅的措施項目費；Q1為不含稅的其他項目費；G1為不含稅的規費。

公式（6）中的分部分項工程費、措施項目費、其他工程費與公式（1）中含義有所不同，這里的稅前各項費用包括人工費、材料費、機械費等全部需要剔除資源和要素的進項稅額，各部分均以不含稅的“凈價”計取并組成建安工程費的計稅基礎。因此計算公式（6）中分部分項工程費、措施項目費、其他工程費和規費均指不含進項稅額的“凈價”。由此可見，新政策下增值稅的征稅額計算則變成公式（7）：

Z=（F1+C1+Q1+G1）xa%（7）

3　工程造價的計價規則如何調整

從上一部分分析，我們可以得知過去按照營業稅方式征稅時，建安工程費用的各項組成費用其實都是涵蓋了增值稅進項稅額的。而現在調整為按照增值稅方式征稅，要求建安工程費各項組成費用不能含有進項稅的金額［5］。建筑工程施工過程中涉及到的所有環節出現的稅收都必須征收增值稅，并且要層層抵銷，所有資源要素的取費比如人工、材料和機械等費用全部要扣掉稅收金額。計算稅前造價各項費用時不能包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”，建安工程費用計算規則及組價和定價模式的調整也是圍繞這一核心思想來進行的。

我們仍以2015年 《四川省建設工程工程量清單計價定額》的相關規定為例來說明，該定額規定建筑安裝工程費的組成詳見公式（1）。增值稅征收總的原則是構成上述各項費用的組成部分均不能包含進項稅額，通過對以上定額計價組成各項目的分析，我們逐一探討“營改增”后定額計價的調整方法。

3.1分部分項工程費用的調整

定額規定分部分項工程費是由規定計量單位各分項工程定價之和組成的（詳見公式8-公式9），公式中的綜合費是由企業管理費和利潤組成的。

即：分部分項綜合單價=人工費+材料費+機械費+綜合費（8）

分部分項工程費=∑分部分項各項目綜合單價+工程數量

（9）

增值稅計稅時，定額計價規則的調整要按照“建安工程費各項組成費用不能含有進項稅金額”這一原則，分部分項工程費用中涉及到的所有資源要素價格均要保證不能含有進項稅額，也就是說無論政府采集發布的建筑業參考信息價格、市場實際價格或定額中涉及到的人工費、材料費、施工機具使用費及企業管理費和利潤等全部需要考慮到這個因素，要做好除稅測算，采用不含進項稅的單價進行定額組價，重新構筑定價體系。

3.1.1人工費

定額人工費組成內容是人工工資，一般不存在進項稅額，所以定額基價中的人工費用不需要做稅收剝離。往往在具體工程施工時，有可能人工費用并沒有按照定額規定來計算，而是根據市場行情或承發包雙方合同約定來計價的，這種情況下計價時則要剔除掉其中的稅收因素，計取不含稅的人工費。

3.1.2材料費

定額規定材料價格是材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費四項費用之和。實際操作中不具備細分成四項費用的市場條件，所以無論是政府發布的信息指導價格還是市場實際價格均采用綜合材料價格來涵蓋這四項費用。

增值稅制下材料市場價格和政府發布的信息價格必須要扣除其進項稅額，價稅分離，以“不含稅凈價”來進行計取。定額中以金額“元”為單位來表示的“其他材料費”，也應以適用的增值稅率來扣減其進項稅，定額中以百分比“%”表示的“其他材料費”則是采用相同比例與材料費同時下浮。

3.1.3機械費

屬于機械費中的材料部分比如燃料動力費等，可以按照3.1.2中材料費調整方式進行，計價時需要扣除其中包含的進項稅額。定額中還有以金額“元”為單位表示的和以百分比“%”表示的“其他機具使用費”，計算前者要扣減其進項稅金額；計算后者則是按同比例的原則下浮以剔除進項稅金額。

3.1.4綜合費（企業管理費和利潤）

定額中規定的企業管理費是指建筑安裝企業組織施工生產和經營管理所需的費用，包括了14項內容。在增值稅模式下，其中辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費4項內容涉及到材料和征稅，因此其包含的進項稅額應予扣除；而管理人員工資、勞動保險和職工福利費等10項內容不涉及到征稅則可以不做調整。綜合費中的利潤是指施工企業完成所承包工程獲得的盈利，本身并不含進項稅額，因此可以不做調整。

實際工程中要細算這14種費用比較困難，為簡化計算，2015年《四川省建設工程工程量清單計價定額》規定，綜合費金額是以取定的人工費作為基價，綜合考慮14項內容的影響因素，測算出合理的費率并計算得出的。稅制改變后也可參照此原則，細分14項內容的影響因素及大小，經綜合測算后在費率上做適當調整。

3.2措施項目費

不直接構成工程實體但對工程建成提供條件所需的組織措施費和技術措施費用包括安全文明施工費等，在四川定額中是以造價部門測算的綜合費率形式以人工費綜合作為基數進行計算的。調整時，應在分析各措施費具體組成內容的基礎上進行，參照前述企業管理費費率的調整方法，包含了進項稅額的予以扣除，不包含進項稅額的不做調整，然后綜合測算新的費率。

3.3規費

規費是由社會保險費中“五險一金”以及工程排污費等根據政府有關權力部門的規定按實際發生計取并上繳的費用組成的，因此規費是施工企業上交給政府部門的費用，本來就不涉及進項稅額，所以不用調整。

3.4稅金

首先必須在計價定額費用組成的文字說明中重新約定關于稅金的含義，在新模式下，修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金的定義要明確指出稅金指的是計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。原定額中稅金除了營業稅還涉及到的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等四種稅費，其處理方式是綜合測算稅率，統一考慮了這四種稅金；而在增值稅制下，則需要明確城市維護建設稅等其它三種稅費的計取方式，是單獨計取抑或是重新測算綜合考慮合成一個費率。

綜上所述，我們將定額中涉及到的各項費用的調整方案列表詳細表達（表1）。

4　結束語

表1　增值稅模式下各費用計取方式調整

如前分析，營改增后建安工程造價的計算方式與以前相比有著較大程度的改變，增值稅制下建筑企業能否盈利，將會是一件非常不確定的事情。文章對“營改增”計稅模式下，建筑工程計價方式的差異化和造價確立具體調整措施進行了詳盡闡述和說明，可以為造價管理部門制定進一步詳細的政策、造價從業人員盡快了解新的計價規則并及時制訂應對措施提供部分理論參考。

參考文獻：

［1］王良，吳偉平.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略［J］.郵電設計技術，2015（2）：88-92.

［2］黃艷.建筑業“營改增”將面臨困境的分析與探討［J］.財經界：學術版，2013（21）：255-256.

［3］于惠珍.營改增背景下基礎設施工程造價的影響及實例分析［J］.知識經濟，2014（13）：97-98.

［4］王耀萱，陶學明，伍洋.基于現行綜合單價計價模式下建筑業營改增后產生的問題及影響分析研究 ［J］.西華大學學報：自然科學版，2016（2）：110-112.

［5］錢承浩.建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析［J］.建筑經濟，2013（7）：18-21.

責任編輯：孫蘇，李紅

中圖分類號：TU-9

文獻標識碼：A

文章編號：1671-9107（2016）07-0023-03

doi：10.3969/j.issn.1671-9107.2016.07.023

收稿日期：2016-04-26

作者簡介：黃曉（1974-），女，四川綿陽人，博士，高級工程師，全國注冊造價工程師，研究方向為建筑管理。

Impacts of Value-added Tax Reform on Construction Project Cost Establishment

Abstract：The construction industry has been taken into the business tax VAT pilot.This paper analyzes the differences of the construction cost establishment under the two kinds of tax systems，and discusses the specific adjustment measures for construction valuation and cost establishment under value-added tax system.It hopes to offer some theoretical references for relevant departments.

Keywords：business tax model；value-added tax model；construction project；cost establishment