企業內部控制有效性的影響因素分析

畢亞梅

（重慶北部雙龍建設（集團）有限公司 重慶 400000）

企業內部控制有效性的影響因素分析

畢亞梅

（重慶北部雙龍建設（集團）有限公司 重慶 400000）

內部控制有效性，是指企業設計與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。本文就企業內部控制有效性的關鍵影響因素進行了分析，并針對這些因素提出了增強內部控制有效性的對策，以供參考。

企業；內部控制；有效性；影響因素

1 引言

企業的內部控制，是社會經濟發展至適當階段的必然產物，有效的內部控制不僅可合理配置企業資源，提高勞動生產率，還能防范并發現企業內外風險，從而完善企業的治理結構，保證企業效益。

2 如何認識企業內部控制的有效性

內部控制的有效性是指內部控制對合規、報告、經營及戰略目標的實現，提供保證，對于企業內部控制的研究如表1所示，內部控制框架見圖1。

表1 企業內部的控制研究

圖1 內部控制框架圖

企業內部控制的有效性，在企業的發展過程中不是孤立存在的，而是與企業具體的控制目標及相關的控制過程相掛鉤。企業內部控制的有效性，主要涵蓋了具體設計方面和控制過程的有效性，為了保障這種有效性，應當重點控制具體過程，保證能夠達到控制目標，但是，由于內部控制受到實施過程的限制，在進行內部控制時，會遭受多方面因素的影響，因此，企業為了保證內部控制的有效性，必須注意控制其中出現的一系列具體因素。

3 企業內部控制有效性影響因素分析

3.1 內部環境因素

內部環境作為內部控制實施的基礎，是能夠影響并制約企業內控建立與執行的多種內部因素的總稱。企業的內部控制環境包括：企業組織架構、人力資源政策、企業文化、內部審計和反舞弊機制等。

（1）在內部環境中，組織架構處于基礎地位，內容包括結構治理、機構設置和權責分配。通過建立健全的治理結構和內部機構，即可對職責權限進行合理分配，形成職責分工與制衡機制，以利于企業的內控建立與實施。

（2）人力資源是內部環境的重要組成部分，“人”是企業中最重要最活躍的因素，同時也是內部控制的實施者，好的制度也需要有職業道德和專業勝任能力的人去執行，才能充分發揮內控的作用。如果企業有高素質的管理者，就能夠洞察到一切產生舞弊的環節，設計出恰當、合理的內部控制體系，如果企業具備稱職的執行人員，內控將得到良好的執行。

（3）企業文化作為軟環境，在發展經濟的同時，要求重視員工內控意識的培養，建立積極健康向上的價值觀，使員工個體的價值、目標、行為與企業的價值、目標相一致充分發揮人的主觀能動性，不僅有利于內部控制制度的執行，還可以彌補某些因內控制度固有局限而引起的不足，使企業的內部控制始終處于有效狀態。

3.2 內部監督因素

內部監督貫穿企業經營各個環節，內部監督與內部控制其他要素相輔相成，內部監督的效果直接關系到內部控制有效性水平。內部監督包括事前、事中、事后監督。內部監督主要監督三個方面的事項：內部控制體系是否有效運行；內部體系缺陷的整改；督導內部控制人員履行職責。

內部監督過程中，要特別注意管理層的凌駕問題，對于其誠信與道德的建立，是內部控制環境的重要組成，而管理層凌駕嚴重威脅了內部控制。為了提升內部控制的有效性，應當依靠內部監督機制來發揮作用，從而體現出其內部的監督，和內部環境的制衡作用。

3.3 外部控制環境因素

在一定的控制環境下運行作用的內部控制體系，在相當大程度上受到控制環境的制約。公司必須服從于整個社會的職業道德規范、法律法規和利益集團競爭等，所要求表達出的一系列要求，從而設計出一套可以適應既定控制環境內部控制的制度，從而確認并滿足公司外部環境要求。對于處于常態變化中的運行環境是重要的影響因素之一，管理者應當密切關注其環境變化與公司運行方式的改變，并以此為基礎，不失時機地及時調整和完善內部控制系統的具體流程。

3.4 風險評估因素

風險可以說是一種實現目標的不確定性，說到底內部控制就是為了減小發生風險的可能性。具體措施包括追蹤表單、審核權限以及完善流程。與此同時，通過追蹤表單、系統控制，減少舞弊的發生。公司經營可能面臨各種風險，包括：環境風險、信息風險、合法合規風險、資產風險。只有建立一系列的風險識別和控制機制，才能識別具體風險的重要性程度、通過評估和分析來辨別高風險區。除此之外，認清企業所面臨的風險，選擇恰當的風險應對措施也是至關重要的。

3.5 控制活動因素

運輸工具應清潔、衛生，產品不得與有害、有毒、有腐蝕性、易揮發性或有異味的物品混袋運輸。搬運時輕拿輕放，嚴禁扔、摔、撞擊，擠壓。

所謂控制活動，值得是保證控制目標得以落實、確保潛在風險的有效控制，并以此為前提制定實施的各種方法、程序與控制措施。控制活動包括與授權、業務評價、信息處理、實物控制和指責分離等相關的活動?？刂苹顒拥闹饕h節在于授權控制，就是說在業務活動的處理過程中時都需要經過合理的授權控制，用來杜絕相關部門人員的錯誤行為，授權控制在整個公司的經營活動都發揮這相當大的作用。

3.6 信息交流因素

信息的收集傳遞是內部控制有效性的重要因素內控信息來自于企業內部和外部，信息的質量直接影響到企業內控政策的制定和實施。故及時對信息進行收集、分析處理，確保信息在企業內部各層級之間傳遞和溝通，是企業有效實施內控的重要條件。

4 加強企業內部控制有效性的措施

4.1 制定科學的控制指引體系

為了進一步實現內部控制有效性，企業可以在實施控制之前，預先設計出科學的指引性體系，從而引導控制過程保持良性發展。例如某企業的內部控制，應當重視指引性體系的建立。管理者應當高薪聘請具有專業職能的機構與從業人員，有效評價企業內部控制體系，依據評價改正相關問題，從而建立起規范化的指引體系。在正確的引導下，內部控制工作的開展不僅提高了控制效率，還保證了控制質量，有效規避了外部風險。

4.2 掌握控制點，提高執行力

企業的內控涉及的范圍，包括了各個管理部門和業務，流入企業權責的分工、財產的安全、采購、生產與銷售等。以成本效益為基本原則，內控設計應當注意把握經營管理各個關鍵控制點，將其風險控制在企業的可承受范圍內。對于各項經濟活動中的關鍵控制點，應當實行重點控制：①制定相關內控措施，明確該控制點的責任主體和責任人；②提高全體員工的專業勝任能力和風險意識，保證內控制度能正確地被理解及自覺執行。

隨著內部控制體系中對電子信息技術的廣泛運用，網絡監控、病毒防護、密碼的私密性、網上交易的安全性等成為公司內部控制系統的信息化建設過程中不可回避的現實問題。公司必須重視對電子信息新技術的研究與分析，同時強化業務流程的控制程序，防止出現內部控制死角。

（1）確認業務流程關鍵控制點。內部控制體系涉及到企業內部管理的方方面面，但最終要體現在“控制活動”要素上。內部控制工作的效率性和成本效益原則，決定企業應將注意力集中于對控制目標至關重要的關鍵控制點上。在風險管理內控體系的建設中，“控制活動”要素往往要占據60%以上的工作量，通過流程梳理，明確權責關系，發現和解決現存問題，實現內部控制體系的良性循環。

（2）建立風險管理數據庫。在對風險控制進行研究的過程中，不但要對風險進行量化，還要對風險管理效果進行量化與總結，提高對上市公司尤其是金融行業的新產品、新業務與新流程等進行風險識別的能力。因此，一個完善的風險管理數據庫系統的建立能夠對風險問題進行預警與防范。

（3）采用先進的內部控制信息技術。風險管理信息系統，能夠有效防范外界入侵和破壞自身信息系統，也能夠合理有效地為進行風險管理提供信息與數據支持。

（4）建立規范的內部信息交流平臺。企業可通過平臺發布最新時效的信息、上報報表、申請審批等，方便讓每個公司員工及時了解公司最新動態，對于突發事件可以及時的溝通，讓員工提高工作效率，強化公司內部控制的具體實施。

4.4 注重內部控制文化的培養

內部控制的核心在于“人”，內部控制的作用能否有效發揮，很大程度上受到執行人員的業務素質以及工作態度的影響。企業要著力開展各種行之有效的宣傳和教育，提高全體員工對實施控制活動和履行控制責任的認識，力求在企業樹立一種注重風險防范、強化責任意識、崇尚誠實守信、積極履行社會責任內部控制文化。

5 結語

內部控制作為企業經營管理的重要手段，對企業經營目標以及戰略目標的實現有積極影響，其有效性的保證，對于提高企業的經濟效益意義重大。在日趨激烈的現代市場競爭中，企業需要掌握內部控制有效性的影響因素，采取針對性措施，才能真正維護企業效益。

[1]池國華.基于管理視角的企業內部控制評價系統模式[J].會計研究，2011（10）：126.

[2]張穎，鄭洪濤.我國企業內部控制有效性及其影響因素的調查與分析[J].審計研究，2010（1）：45～46.

[3]池國華，關建朋，喬躍峰.企業內部控制評價系統的構建[J].財經問題研究，2011（5）：87～92.

F275

A

1004-7344（2016）08-0264-02

2016-3-1

畢亞梅（1972-），女，會計師，本科，主要從事財務工作。