關于改革進程中機關、事業養老保險基金核算的思考

張艷

摘要：機關、事業單位養老保險制度改革是為了實現社會公平、實現與企業養老保險并軌的重要舉措。目前我省關于機關、事業單位養老改革的各項具體規范正在逐項落實。基于改革后的機關、事業養老保險政策與原政策差距甚大，根據養老保險制度改革所產生的新變化，本文對機關、事業養老保險基金核算工作，應當進行完善的方面進行了探討，便于使養老基金核算工作更加清晰地反映改革過渡期間，養老保險基金業務的實質，提高基金核算工作的質量，更好的保障廣大參保人的切身利益。

關鍵詞：養老基金 改革 基金核算 措施

一、改革前后機關、事業單位養老保險制度變化的主要表現

機關、事業單位養老保險制度改革后，在養老保險基金征繳項目結構方面、養老保險基金征繳來源方面、使用養老保險基金發放、養老待遇方面等均與改革前存在諸多重大變化。

1.改革后養老保險基金構成項目及征繳比例的變化

由原來單一的基本養老保險基金轉變為基本養老保險基金和補充養老保險基金（職業年金）兩個部分。各地區基本養老保險繳費比例改革前后差距普遍較大。例如山東省某市區，基本養老保險繳費比例由改革前的45%轉變為改革后28%。新征的職業年金作為機關、事業單位基本養老保險的補充項目，繳費比例為12%。

2.改革后養老保險基金征繳來源的變化

改革前我國多數地區的機關、事業單位基本養老保險，單位繳費和個人繳費均由單位負擔；改革后養老基金征繳，體現了社會和個人共同負擔的原則。其中：基本養老保險的單位繳納20%部分，仍由單位負擔；個人繳費8%部分則改為由參保職工個人負擔。職業年金的單位繳納8%部分由單位負擔，個人部分4%由職工個人負擔。個人繳費部分計入職業年金個人賬戶。

不同來源的基金收入按照規定具有不同的具體用途，基本養老保險基金的單位繳納部分上繳財政專戶后，可以用于發放養老保險基金支出；基本養老保險基金和職業年金的個人繳費的本金和利息則必須計入個人賬戶，不能提前支取。因此，養老保險基金會計應當根據改革后各項目的具體變化，運用恰當的會計核算方法，按照不同項目分別予以明確反映，以便提高養老保險基金的核算質量。

3.改革前后機關、事業單位退休人員待遇核定辦法存在較大差距

原政策下，事業單位工作人員退休后的退休費按本人退休前崗位工資和薪級工資之和的一定比例計發。按照國發〔2015〕2號文件規定，改革后養老待遇計發辦法，按照退休時的基礎養老金月標準，以當地上年度在崗職工月平均工資和本人指數化月平均繳費工資的平均值為基數進行計算。養老待遇新舊計發政策從計算方法和計算結果兩個角度比較，均有明顯不同。

二、采取多種措施做好改革過程中的基金核算

養老保險基金核算為了更好的適應新情況、積極完成反映和監督的重要職能，應當從以下方面入手：

1.進一步完善養老保險基金管理制度

第一，隨著改革的逐步進行，養老基金內控制度要不斷修正和補充。改革前后的基金繳費辦法在繳費基數、繳費項目、繳費比例方面均有較大變化，工作量較大，難以實現執行新政策當月將全部地區全都按照新政策征繳，多數地區采取了分月分批執行新政策的做法。這就造成了過渡期內，新老征繳辦法并存的情況。因此保險基金經辦機構必須提高全員內控意識，從核定參保人員編制性質、核定繳費基數、核對繳費比例、核對繳費項目等各方面入手，完善內控制度，確保新、老征繳辦法并存的過渡期內基金征繳的正確性。

第二，完善新政策下的養老基金支出審批制度。按魯人社發〔2015〕46號文件規定，改革新舊政策過渡期內，部分退休人員暫時按老辦法核定退休待遇，待新政策下的退休待遇正式執行后，將執行“保低限高”的政策，對于符合條件的部分過渡期的退休人員將產生補發退休費。因此只有完善并嚴格遵守養老待遇計算、核定、審批制度，才能更加準確的核算新舊養老待遇核算辦法所產生的補發退休費。

2.針對新舊政策銜接過程中基金業務的變化，積極完善基金會計工作

第一，嚴格執行養老保險制度改革過程中的新規定。例如，按照山東省規定，機關、事業單位職業年金應當及時轉存定期存款，存款利率按照三個月的定期銀行存款利率上浮30%。養老保險基金的經辦機構應當嚴格落實各項規定，切實保障養老保險基金的保值增值。

第二，按照國發〔2015〕2號文件的規定，機關、事業單位養老保險改革新政策自2014年10起開始執行，由于等待相應配套的新程序的開發，山東地區具體實施新政策多在2015年10月以后。為了清晰反映自2014年10月至2015年10月新舊政策過渡期間所產生的養老保險基金項目的變化情況，應當專門設置明細科目分年度予以核算。

第三，按照改革后新增的養老基金項目，增設明細科目分別予以清晰核算。原政策下為單一的基本養老保險基金，會計核算科目較為單一。改革后應當按照基本養老保險基金單位繳納部分、基本養老保險個人賬戶、職業年金單位繳納部分、職業年金個人賬戶分別核算。

3.做好養老個人賬戶實賬積累工作

目前山東省多數地區由于地方財政負擔較重，存在利用基本養老保險基金個人繳費部分發放基本養老保險支出的情況，因此造成了許多地區個人賬戶“空賬”。按照改革后政策，魯政發〔2015〕4號文件規定，按本人繳費工資8%的數額建立基本養老保險個人賬戶，全部由個人繳費形成。個人賬戶儲存額（含本息）只用于工作人員養老，不得提前支取養老保險基金個人繳費8%部分。

養老保險個人賬戶是參保職工退休后領取退休待遇的重要保障。隨著改革政策的落實，養老保險經辦機構必須切實做好養老個人賬戶資金的實賬積累工作，履行管好、用好養老保險基金個人賬戶資金的重要職責，既要保證個人賬戶本金的安全完整，又要按照國家規定實現個人賬戶資金的保值增值。養老保險基金會計核算應當將個人賬戶資金從征繳到領取的過程進行完整的反映和監督。

4.做好改革政策過渡期間的基金測算工作，為政府決策提供有用的信息

由于多數地區機關、事業單位養老保險改革前的征繳比例較高，而且單位繳納和個人繳納部分上繳財政專戶后，均可用于養老保險基金支出，而改革后基本養老保險基金單位繳納比例降低為20%，并且個人繳納8%部分需要計入個人賬戶，不能用于當期養老基金支出。因此，多數地區改革后養老保險基金收支缺口比改革前明顯加大。山東各地機關、事業單位養老保險基金收支缺口需要地方財政予以補助，才能保證養老保險基金正常支出。養老保險基金經辦機構應當努力確保測算新政策下養老基金收支缺口的準確性，便于地方財政及時安排財政補助資金，維持養老基金支出的正常運行。

5.加強職業年金的會計核算工作

按照國辦發〔2015〕18號文件規定，對于單位性質為行政機關和全額事業的單位，職業年金單位繳費8%部分實行虛賬，即只在業務數據中予以反映，由于沒有實際繳費，基金會計按照收付實現制進行會計核算，單位繳費虛賬部分暫不記賬。待參保人退休時由財政部門將虛賬部分資金劃入保險經辦機構，再予以記賬。對于單位性質為差額和自收自支的單位，職業年金的單位繳費部分為實際繳費，進行實賬積累，會計核算必須及時予以入賬。對于職業年金個人繳費部分，各類性質的機關、事業單位均為參保人實際繳費，會計核算計入職業年金個人賬戶。另外，職業年金產生的定期存款利息也要單獨進行明細核算。目前我國機關、事業單位職業年金制度尚處于探索階段，職業年金的會計核算應嚴格遵守國家出臺的新規定，盡量詳盡的反映職業年金征繳及發放的資金運行過程。

總之，養老保險基金的正常運行關系到社會的穩定和政府的公信力，我國機關、事業單位養老保險制度改革政策正處于不斷落實的過程之中，養老保險基金會計應當適應新形勢，與時俱進、不斷探索和完善，努力為政府決策提供確切信息，確保養老基金安全完整、實現養老基金的保值增值，為養老基金的健康運行提供有力保障。

依據文件：

[1]《國務院關于機關事業單位工作人員養老保險制度改革的決定》國發〔2015〕2號

[2]《于印發山東省機關事業單位工作人員養老保險制度改革實施辦法的通知》魯人社發〔2015〕46號

[3]《關于機關事業單位工作人員養老保險制度改革的實施意見》魯政發〔2015〕4號

[4]《國務院辦公廳關于印發機關事業單位職業年金辦法的通知》國辦發〔2015〕18號