試論審計技術方法在企業巡視工作中的應用

周 靜

（中國石油四川銷售分公司 審計監察處，成都 610000）

試論審計技術方法在企業巡視工作中的應用

周 靜

（中國石油四川銷售分公司 審計監察處，成都 610000）

本文探討如何運用審計技術方法，在巡視工作中充分發現問題，有效發揮巡視監督的作用，做好黨風建設和反腐敗工作，進一步提高巡視工作的效率和效果。

審計；技術方法；企業；巡視；應用

審計人員在審計工作中為實現一定的目標而采用的各種工作模式、程序、措施及手段，被廣稱為審計技術方法，它包含審計工作組織實施、取證、考核評價等方法。在巡視工作中應用的審計技術方法，主要是與收集資料、獲取證據有關的方法。筆者所在的石油銷售企業，為落實全面從嚴治黨要求，加強黨內監督，實行巡視制度，但因經營規模大，站點分布范圍廣，重點領域和關鍵環節腐敗問題和不廉潔行為多、易發生，有效防控各類廉潔風險的任務較重，因此，提出在巡視工作中應用合適的審計技術方法，以更有效地發揮巡視的監督作用。

1　審計技術方法的內涵及要求

1.1審計技術方法的內涵

審計技術方法是指審計人員在長期的審計中形成的，已經被實踐所證明且行之有效的工作方式、手段、措施等。

科學的審計技術方法能為審計人員提供取得審計證據的途徑和手段，對審計人員判斷審計事項的合理性、可靠性有很大的幫助，能提高審計人員的職業判斷能力，幫助審計人員達到審計目的。

1.2審計技術方法的使用要求

在企業巡視工作中，使用審計技術方法獲取證據資料時，要注意其使用要求，才能取得較好的效果。一是要做到與工作目標相匹配，不同的目標任務對證據的要求不同，應選擇合適的方法才能獲取所需的證據；二是使用審計技術方法要結合審計人員的個人經驗和職業判斷，通過解決在工作中遇到的各種問題，才能獲得有效的證據資料；三是要分析其成本效益，對那些需要花費較多時間還不能節約工作量的方法，需要通過成本效益分析進行取舍；四是審計技術方法的選用要與內外環境相適應，既要結合具體的單位業務和管理情況選擇與之適應的方法，又要結合社會發展現狀選擇與之適應的方法。

2　巡視工作的內涵及意義

2.1巡視工作的內涵

巡視工作是一項重要的黨內監督制度，是加強和改進黨的建設，促進領導班子和領導干部隊伍建設，貫徹黨要管黨、從嚴治黨方針的重要手段，是黨風廉政建設和反腐敗斗爭的重要平臺，是黨內監督和群眾監督相結合的重要方式。

巡視制度是中國共產黨黨內的一項新制度，為落實全面從嚴治黨要求，加強黨內監督，企業也實行巡視制度，建立了專職巡視機構，對所屬單位黨組進行巡視監督。巡視制度是巡視工作的保障，巡視工作是執行巡視制度的表現形式，也是上級對下級監督的有效形式之一。

2.2巡視工作的意義

近年來，在黨中央的領導下，各級巡視機構認真開展巡視工作，在促進被巡視單位改進工作、加強對黨政領導班子的監督方面，發揮了重要作用，取得了明顯的成效。2015年8月，黨中央修訂了《中國共產黨巡視工作條例》，規定了巡視工作的指導思想，要求深入貫徹習近平總書記系列重要講話精神，落實中央巡視工作方針，從而發現問題，形成震懾，推動黨的先進性和純潔性建設。因此，做好巡視工作對全面加強黨的建設，嚴明黨的紀律具有十分重要的意義。

開展巡視工作也是解決企業自身突出問題的重要手段，企業黨組織通過開展巡視工作，能促進黨的路線方針政策貫徹落實，加強領導干部廉潔從業以及黨風建設和反腐敗工作，促進涉及群眾切身利益問題的解決，對充分保障企業和群眾的利益具有重大意義。

3　企業巡視工作應用審計技術方法的必要性

3.1企業巡視工作的要求

在巡視工作實現常態化、全覆蓋的今天，石油銷售企業為落實全面從嚴治黨要求，營造風清氣正的良好政治生態，同時強化合規管理，構建大監督格局，巡視工作既是執行巡視制度的表現形式，也是企業監督的一種重要形式。為了加大巡視工作力度，通過加強巡視監督，及時發現和解決一些苗頭性、傾向性問題，用企業的力量解決好自身問題，避免小錯誤變成大錯誤、小問題變成大問題，確保企業的健康發展。這就要求審計人員充分運用審計技術方法，介入巡視工作中進一步發現問題，推動巡視工作向縱深發展。

3.2企業巡視工作現狀的需要

石油銷售企業近幾年針對公司內部在反腐倡廉建設、領導班子建設、作風建設、隊伍建設以及合規管理等方面存在的突出的問題和潛在的風險，主動發揮巡視的利器作用，啟動了黨內巡視監督工作。其工作方法主要有聽取匯報、召開座談會、談話、測評、查閱資料、專項檢查及受理信訪舉報等。但面對一些專業性問題時，需要借助各方力量來解決，比如：涉及財務、工程招投標等問題，迫切要求審計人員參與到巡視工作中來，需要使用審計技術方法解決這些或更廣泛的問題。

4　審計技術方法在巡視工作中的具體應用

4.1巡視工作常用審計技術方法的類型

審計技術方法按不同的標志可以劃分為多種不同的類型。對于在巡視現場為了完成獲取證據的任務而言，常用的基本方法有檢查、監盤、查詢、函證、觀察及計算等類型，這些方法也是審計取證的一般方法。在大數據時代，隨著信息技術在各個領域的廣泛運用，信息系統技術也是重要的方法之一。各種基本方法分類見表1。

在面對不同的取證目標時，需要綜合運用各種類型的方法，才能多方印證收集的證據或資料是否真實、準確，達到發現問題的目的，強力支持巡視工作有效開展。

表1　巡視工作常用的基本方法

4.2審計技術方法的應用實踐

筆者所在企業從2012年下半年開始，審計人員便作為巡視組成員之一參加巡視工作，至今已對多數二級公司領導班子及其成員進行了巡視。審計人員的介入對巡視工作發現問題有重大突破，審計技術方法與巡視工作方法交叉使用，互為基礎、互相補充。

4.2.1運用“檢查、函證、計算”方法，發現工程建設中的違規行為

各單位都有一定規模的工程建設項目，其招投標、簽訂合同、支付工程款等環節都是關鍵環節，也是管理的薄弱環節，容易存在各種違規行為和舞弊風險。在巡視工作中發現其問題線索，需要綜合運用多種審計技術方法，其中運用較多的是檢查和計算方法。通過檢查被巡視單位財務明細賬、記賬憑證、工程臺賬、資產臺賬、會議紀要、合同等各種資料，發現存在領導人員的親屬招攬工程、轉包分包工程、計劃外工程以及在工程項目中違規列支費用等行為；通過對照檢查簽訂的合同與往來款項、函證已簽認的應付賬款單位，計算支付工程進度款、工程量清單等，發現存在重復使用合同、虛簽合同、虛編工程進度單，向施工企業重復掛賬、重復付款的行為，給企業帶來資金風險，有的還造成了經濟損失。這些問題的發現和處理，有力促進了企業建設陽光、廉潔工程。

4.2.2運用“檢查、查詢”方法，發現違規公款旅游現象

在巡視中查詢財務信息系統中的科目明細賬，詳細查看費用核算情況，抽查銷售費用中促銷費的使用明細，調閱相對大額的費用憑證，發現被巡視單位客戶座談會在明令禁止的風景旅游地區召開的問題。通過進一步檢查報銷憑證和附件，查出該單位部分領導班子成員、部門負責人等，先到一個地方參觀學習，后到風景旅游地區召開大客戶座談會并組織了公款旅游的事實。通過運用檢查和查詢方法，巡視發現和查處了一件領導違規決策問題——以召開大客戶座談會的名義，組織員工公款旅游，違反中央“八項規定”的事件。

4.2.3運用“監盤、觀察”方法，發現盜賣油品等現象

巡視中通過監盤加油站油品，發現截至盤點時的銷售量和貨款不一致，實際油品結存數量與應結存數量不一致的疑點。經觀察加油機起止數存在異樣，立即對加油員進行詢問和檢查，發現其私自將盤存清罐的油品賣出，貨款還未來得及藏匿或處理，在事實面前，加油員承認了盜賣庫存油品的行為。通過觀察加油站監控視頻錄像，還發現有的加油站員工利用加油卡折扣優惠政策牟取私利的現象。事后被巡視單位嚴肅處理了這些事件，加強了對商品和加油卡的管理以及對員工的教育和監督。

4.2.4運用“信息系統技術”，綜合發現各種違規行為

石油企業各個專業線都開發有較為先進的信息系統，財務FIMS系統是最常用的信息系統。銷售企業還有ERP系統、加油站管理系統（B4）、一次物流系統、二次物流系統和油庫管理系統，簡稱“五大系統”。巡視中審計人員通過綜合運用這些信息系統，熟練掌握其使用技術，促進巡視工作取得飛躍式進展。發現的較為典型的事例有賒銷油品、非油業務過票過賬虛增銷售、用促銷費發放獎金或列支業務費、用福利費發放補助補貼、表外資金用于生產經營、領導班子成員違規領取津補貼等違紀違規行為。這些行為得到及時整改、后續處理和糾正后，提高了企業合規管理水平，推動企業依法治企，向健康方向良性發展，同時也預防企業權力腐敗現象的滋生。

4.2.5運用審計其他方法，快速掌握巡視工作切入點

充分運用已有的審計成果，能夠使巡視工作快速找到切入點。在巡視組進入被巡視單位現場前，收集審計部門以前開展的經濟責任審計、專項審計、財務收支審計及專項檢查等發現的問題及整改情況，擴大和拓展了巡視現場的線索。通過收集審計發現的問題及相關資料，在巡視現場起到了事半功倍的作用，做到了有的放矢，更加深入細致地揭示出被巡視單位在執行“八項規定”“三重一大”決策、糾正“四風”等方面存在的問題，有效發揮了巡視的監督作用。

5　結 語

通過論述審計技術方法在巡視工作中的應用，充分展示了內部審計的服務功能。在全面深化改革的今天，內部審計將進一步發揮“監督+服務”的審計職能，配合企業構建反腐機制，有效發揮審計、巡視反腐“利劍”的作用。特別是當前，石油銷售企業正面對低油價的重大考驗和市場競爭的嚴峻挑戰，迫切需要石油銷售企業把心思和精力集中到推動企業穩健發展上來，需要企業有良好的生態和作風來提高戰斗力。而巡視工作的新要求，也促使審計人員今后更好地創新審計技術方法，將其深入應用到巡視、紀檢監察、案件查辦、專業線檢查等廣泛的監督管理環節中。

主要參考文獻

［1］董大勝.審計技術和方法［M］.北京：中國審計出版社，2001.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.011

F239.45

A

1673-0194（2016）14-0022-03

2016-06-12