工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃分析

王　嵐（四川交投置地有限公司）

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工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃分析

王嵐（四川交投置地有限公司）

隨著我國的國民收入不斷提高，繳納個人所得稅的人群越來越大。個人所得稅逐漸成為我國財政收入中的重要組成部分。對職工個人所得稅進行納稅籌劃，作為企業優化薪酬管理體系的重要手段，變得日益重要。

薪酬管理；工資薪金所得；個人所得稅；納稅籌劃

引言

個人所得中的工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，是絕大部分工薪階層賴以生存和發展的最主要的收入來源，所以對工資薪金所得的個人所得稅納稅籌劃具有一定的社會性、普遍性和常態化的特點。根據《個人所得稅法》規定，我國企業職工在境內的工資薪金所得超過3500元的費用扣除標準即適用七級超額累進稅率進行征稅。通過該計算公式可以看出，降低個人所得稅應納稅額，主要有三個途徑：①降低應稅收入；②最大限度使用費用扣除標準；③通過納稅籌劃適用較低級次的稅率。

1　工資薪金所得個人所得稅應納稅額的計算方法

工資薪金所得在計算個人所得稅應納稅額時適用超額累進稅率，稅率為3～45%，具體如表1。

我國企業職工的全月應納稅所得額，是指以每月收入額減去養老、醫療、失業三項社會保險與住房公積金等國家允許在稅前扣除后的費用再減去起征點3500元后的余額，按余額確定適用稅率和速算扣除數。對于個人取得的全年一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的企業根據考核情況兌現的年薪和績效工資，國稅發［2005］9號文件規定，應作為單獨一個月工資薪金所得計算納稅，具體辦法是以全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

表1　個人所得稅應納稅額的計算方法

2　個人所得稅的納稅籌劃原理

納稅籌劃是指納稅人以不損害國家利益為前提，在不違反《中華人民共和國個人所得稅法》及其相關條例的情況下，在公民納稅人履行義務之前通過對收入進行縝密籌劃，為達到減少納稅金額的效果，實現企業價值最大化的目標的經濟活動。由此可以知道，納稅籌劃首先要在遵守稅收法律與尊重稅收立法精神的前提下，與所謂“偷稅、逃稅”等違反法律的行為有所差別。我們應該以積極心態對待，把注意力集中在工資薪金所得納稅籌劃而非偷稅漏稅等違法行為上。

個人所得稅的納稅籌劃原理，主要是從應納稅所得額和稅率這兩個變動因素入手：以法律允許的手段降低應納稅所得額，或通過嚴謹的計算，對工資薪金所得的配比方法、配比時間和配比數量進行調整，將應納稅所得額適應到更低的稅率。本文將從合理計劃工資發放額度、拆分工資薪金所得避開“盲區”、利用稅收優惠政策等方法出發，簡述企業職工個人所得稅的納稅籌劃。

3　工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃

3.1合理發放月度工資

做好月度薪酬測算，盡可能縮小職工每月工資薪金所得差距，避免因差距過大導致適用稅率波動跨界，從而增加納稅人稅負。例入：A納稅人3月份工資薪金所得8500元，4月份2500元，B納稅人3月份工資薪金所得5400元，4月份5600元。分別計算A、B納稅人3、4月份的應納稅額如下：A納稅人3、4月份的應納稅額=（8500-3500）×20%-555=445（元）B納稅人 3、4月份的應納稅額=（5400-3500）×10%-105+（5600-3500）×10%-105=190（元）可以看出，A納稅人3月份工資薪金所得較高，應納稅所得額5000元，適用稅率達到20%，4月份工資薪金所得較低，還沒有達到可以減除的費用標準，兩個月應納稅額合計445元；B納稅人兩個月的工資薪金所得水平較接近，應納稅所得額分別為1900元、2100元，均適用10%的稅率，兩個月應納稅額合計190元。A、B兩個納稅人3、4月份工資薪金所得總額均為11000元，但A納稅人因為兩個月工資薪金所得差距較大，造成3月份適用稅率較高，比工資薪金所得兩個月較為接近的B納稅人多交了255元。

3.2合理發放年終獎金

年終獎集中體現了企業的年度經營狀況和職工年度工作業績。作為企業對員工的重要激勵手段，既要兼顧公平公正，又要保證職工拿到手的盡可能多，所以企業管理者對這一部分的納稅籌劃愈加重視。如果要想達到上述目的，就要將獎金收入在發放區間內進行規劃，合理的分配，均攤在一整年中可以有效地減少所繳納的稅收金額。在不考慮月工資薪金收入的情形下，可以采取以下做法：①合理預計職工每人的整年獎金總數；②平衡考慮薪酬目標、全年一次性獎金適配稅級與統籌企業員工整體避稅情況，確定出在年末一次性發放的金額；③將減去該年末一次性獎金后的余額，平均到12個月中作為職工每人每月的獎金，在這種情況下獎金納稅的數額是最少的。由于每個納稅人一個納稅年度內全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次，因此納稅人在兩處或兩處以上取得年終獎金時可以選擇年終獎金金額較大的一處采用全年一次性獎金計稅辦法。

3.3注意個人所得稅盲區

根據我國年終獎個人所得稅計算方法，會出現這樣一個規律：如果年終獎數額增加到或超過某個臨界點時，使得對應的納稅稅率提高一檔，這會導致年終獎數額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發不能多得的情況；不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數額（或稱“平衡點”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態，即多發獎金稅后也能多得。因此，企業在發放年終獎時，需要合理安排好金額，注意避開個稅稅率中的幾個“盲區”。若發現職工年終獎數額落入“盲區”范圍，可與職工溝通適當減少年終獎，也可以將年終獎進行分解，合理地分配一部分作為月度獎、季度獎或半年獎等形式，并入到當月工資中計稅，從而實現年終獎收入降低，適配較低稅級的效果。

3.4按照規定報銷費用

目前各省市對于職工取得的辦公通訊費、交通費補貼等具體的規定有所不同。例如天津市地稅局規定：“①單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用，采取全額或限額實報實銷的，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證，不計入個人當月工資、薪金收入征收個人所得稅；②單位為個人負擔辦公通訊費用以補貼及其他形式發放的，應計入個人當月工資、薪金收入征收個人所得稅。”；重慶市地稅局規定：“企事業單位、黨政機關及社會團體因通訊制度改革，按照一定的標準發放給個人的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得計征個人所得稅。按月發放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的稅前扣除標準確定為每人每月400元（含400元），在此標準內據實扣除。”所以，從稅收籌劃角度考慮，企業應當采用讓職工按限額標準用通訊費發票實報實銷的方式，而不能采取定額補貼現金發放或者并入工資表發放，因為沒有票據支撐或超過了扣除標準，企業仍然要履行個人所得稅的代扣代繳義務。交通費補貼的籌劃可以結合當地稅務機關的規定參照上述方法處理。

3.5充分利用稅收優惠政策

根據我國稅法規定，“三險一金”的繳費在國家規定的范圍內是可以在個人所得稅前扣除的，因此單位和個人可以通過提高繳存“三險一金”的金額（特別是提高繳納住房金的金額）而降低應納稅所得額，達到降低應納稅額的目的。

4　結束語

在企業人力資源成本不斷上升的今天，如何做到既保證國家稅收、又維護企業整體利益、充分調動職工積極性，是擺在企業人力資源和財務管理的一大問題。因此，職工個人所得稅的納稅籌劃作為一項合理合法的公民權利，理應得到認同與推廣。但還需強調的是，我們還應當關注相關法律法規的政策修訂與變更，把握住法律的邊界并及時作出相應的調整。同時，納稅籌劃不能僅停留在維護企業、個人利益層次，更應該看到在其背后，是我國公民依法納稅意識的增強和稅法知識的普及，也有助于國家稅收政策的完善，實現了國家稅收、企業利益與公民權利義務的和諧統一。

［1］趙梅雅.工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃與分析［J］.中國農業會計，2016（02）.

［2］劉 洋.工資及薪金所得納稅籌劃分析［J］.中國鄉鎮企業會計，2016 （02）.

［3］韓明橋.工資薪金個人所得稅籌劃技巧分析［J］.吉林省經濟管理干部學院學報，2014，28（2）.

王嵐（1980-），男，經濟師，本科，主要從事財務工作。

F812.42

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2095-2066（2016）13-0233-02

2016-4-10