“營改增”對電力企業稅負影響與對策分析

徐建華（國網江西省電力公司綜合服務中心，江西　南昌　330006）

?

“營改增”對電力企業稅負影響與對策分析

徐建華（國網江西省電力公司綜合服務中心，江西南昌330006）

近些年來，我國不斷的改革和完善國家財稅體制，隨著現階段“營改增”試點范圍的不斷擴大，國家稅制改革給很多領域都產生了很大的影響，對于電力企業來說，“營改增”的推行一方面為企業發展提供了很好的發展機遇，另一方面電力施工企業在“營改增”背景下也面臨多方面的挑戰，本文從這個主題出發，對“營改增”背景下電力施工企業稅負影響進行了詳細分析，并在此基礎上給出了相應的應對措施。

“營改增”；電力企業；稅負影響

前言

“營改增”從嚴格意義上來說屬于結構性減稅政策，“營改增”在積極推行的過程中，由于很多方面的原因，所以導致現階段一部分企業的稅收壓力不但沒有減輕，反而出現了上升的趨勢，對于施工企業來說，在勞務以及商品流轉的過程中通過使用全面性的增值稅改革體制，改變傳統“營增”同時進行的稅收制度。對電力施工企業來說，“營改增”稅收改革體制并沒有減輕企業稅負壓力，反而很大程度上增加了電力企業稅負壓力，所以現階段電力施工企業如何應對“營改增”給企業財務帶來的諸多影響是迫切需要解決的問題。

1　“營改增”對電力企業稅負影響

1.1對電力企業業務以及稅率的影響

“營改增”對于電力企業業務以及稅率的影響主要體現在技術咨詢服務、輸電線路、設備檢測服務、電力施工設備租賃等方面，一方面例如電力企業技術咨詢服務以及輸電線路和設備檢測服務業務工作，從本質上來說這些業務都屬于現代化服務業，所以在征收企業營業稅的時候，營業稅率是5%，但是在“營改增”之后，這部分的稅率變為6%；另一方面針對電力施工設備的租賃業務來說，因為這些設備的租賃屬于有形動產的租賃，所以在“營改增”之前，營業稅的征收是按照5%的稅率進行征收的，但是在“營改增”之后，這一部分的稅率提升到了17%。表1顯示的是某電力企業具體項目在“營改增”前后的變動對比情況。

表1　某電力企業某具體項目“營改增”前后變動對比（單位：萬）

結合表1再通過一個例子來比較分析，例如，某電力企業某個施工項目收入是222億元，“營改增”稅制改革之后，根據現在的計算，“營改增”之后企業的營業收入就是200億。同時根據國家2011年11月頒布實施的 《營業稅征收增值稅試點方案》通知中可以明確的看出，電力企業輸電線路的安裝以及變電站建設中涉及到的建筑施工業務也受到了“營改增”的影響，電力企業建筑施工業務稅率受“營改增”的影響，從之前的3%稅率提升到了11%的稅率。

1.2“營改增”之后稅負影響和變化

從上面提到的“營改增”對電力企業業務以及相關稅率的影響可以看出，“營改增”之后，電力企業所需要納稅的額度僅僅從稅率這一方面來看就已經有所增加，所以“營改增”之后，電力企業實際稅負的高低變化實際上主要是由企業可抵扣的進項稅額決定的。

通常情況下，如果企業所獲得的進項稅額不能完全得到抵扣的話，那么企業所實際承擔的稅負就會有很大的上升空間。結合具體的“營改增”納稅條例，一方面電力企業所涉及到的日常業務中，能夠有效抵扣進項稅額的業務相對較少，例如電力企業技術咨詢以及輸電線路和設備檢測服務這些業務基本上沒有辦法抵扣進項稅額，而稅負比“營改增”稅負改革之前增加了1%。另一方面，電力施工企業相關設備的租賃業務中，設備維修業務能夠抵扣一部分進項稅額，但是這一部分抵扣額度非常小，所以不能起到關鍵性作用，所以從這一方面來說，電力企業稅負還是呈現上升的趨勢。再加上由于“營改增”之后，電力企業輸電線路的安裝以及變電站建設工程也都納入到了 “營改增”范圍內，而這一部分的稅率從3%提升到11%，所以對于電力企業來說，短時間內進項稅額沒有辦法更好的分擔稅負改革之后企業業務稅率提升帶來的稅負壓力，整體稅負出現明顯的上升，電力企業的業務成本也會大幅度提高。

2　電力企業應對“營改增”稅負影響的解決措施

2.1制定合理的企業稅收籌劃

（1）“營改增”稅收體制實施之后，電力施工企業首先需要根據企業實際發展狀況，逐步強化企業進項稅額抵扣管理，一般情況下，企業會選擇規模相對較小的納稅人來承擔施工材料以及設備的供應責任，但是“營改增”之后，企業對于這些供應商的選擇需要適當的做出變通，選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，同時要重點考察供應商的扣減稅率，以此獲得增值稅專用發票，完善企業當期進項稅額抵扣方面的問題。“營改增”之后，電力施工企業能夠提供的增值稅專用發票所抵扣的進項稅額直接的關系到增值稅額的多少，提供的進項抵扣越多，增值稅繳納數額就會越少。所以，電力施工企業要強化對稅額進行管理，從內部管理入手，減少損失。

（2）要充分考慮企業的發展狀況，選擇合理的稅收籌劃點，并制定完善的稅收籌劃方案，假如電力施工企業是為一般的納稅人，就可以選擇比較簡單的計稅方式進行納稅，但是這種情況下不能夠低扣相關項目的進項稅額，大多數企業會認為稅率越低，企業所承擔的稅負就越輕，“營改增”之后并不是這種狀況，所以企業要充分的考慮抵扣稅率，以此來減輕企業的稅負。

2.2優化電力企業自身運營管理能力

（1）電力企業對社會的發展有很大的影響，作為現階段國民經濟的重要領域，必須不斷的提升自身運營管理能力，面對“營改增”之后的稅負壓力，電力企業的運營管理需要密切的結合企業總體發展戰略，通過有效的設計、評價、運行以及改進自身而延誤生產能力，來提高電力服務水平和電力產品的質量。電力企業要建立一套切實可行的業務價值鏈，包括電力產品售后服務、產品配送、服務提供、生產制造、設備采購供應、電力產品和服務設計、新產品開發以及運營管理，將這些環節作為一個整體價值鏈，通過集成化管理對整套業務流程進行管理，將企業產品和服務的價值通過投入轉化和產出的形式體現出來，實現企業產品和服務的價值增值。

（2）電力企業要結合完整的業務價值鏈制定合理有效的投資計劃。“營改增”對于電力企業投資流程也會產生很大的影響，所以針對發展狀況比較良好的電力施工企業來說，在“營改增”的影響下，需要制定科學合理的投資規劃，在具體的項目投資過程中，需要根據自身發展狀況以及完整的業務價值鏈緊密的結合“營改增”變化，制定合理的投資計劃，保證電力施工企業投資效益最大化，避免出現隨意投資，提升投資收益率，以此來緩解電力企業稅負壓力。

2.3逐步優化電力企業財務處理流程

電力企業要緊密的結合“營改增”相關政策變化和規定，逐步的優化財務處理流程，區分電力企業實際業務運轉過程中的狀況，提升財務工作下來和處理水平。針對實際的業務工作，要轉變稅務籌劃意識，在保證企業發展利益的基礎上，合理合法的計算企業納稅和申報，例如對于電力企業下屬公司來說，分公司處于不同的區域范圍，所以“營改增”之后，可以利用不同地區的政策變動合理的轉移企業業務，通過業務轉移來獲得更多稅收政策支持，同時要管理好增值稅計算工作，明確企業增值匯算清繳手段、時間以及專用發票的開具規范等方面工作，具體的需要注意以下三個方面：

（1）將取得合格的企業施工項目增值稅專用發票作為抵扣憑證，前提是能夠通過進項稅額來抵扣增值稅。所以電力施工企業要重視企業施工項目專用發票管理工作，盡可能獲得更多的增值稅專用發票；

（2）通過合理的供貨方比價，選擇更為合理的供貨方，同時對于分包商進行資格審查，具體審查分包商是否有開具專用增值稅發票的資格，所有的施工項目在簽訂合同的時候都要進行嚴格的審查；

（3）要加強對發票進行事先管理，因為“營改增”之后，增值稅發票進項稅額抵扣有了明確的時間限制，所以不僅是發票種類、供應商資格，都要嚴格的按照“營改增”稅制改革之后的要求加強企業專用發票管理，全面考慮提升財務管理水平。

3　結論

電力企業作為國民經濟的重要行業，面對“營改增”的推行和影響，要正視企業稅負的變化壓力，在日常的業務管理過程中，高度重視企業稅負作用，合理的安排和設計業務以及稅負管理，在保證納稅義務的前提下，合理的利用稅收優惠政策，降低企業稅負壓力，提升企業經濟效益。

［1］楊楚宏.“營改增”對企業稅負的影響及財務對策［J］.東方企業文化，2015.

［2］葛慎淵，姚大勝.“營改增”對電力企業稅負影響及對策研究［J］.上海電力學院學報，2014.

［3］崔 軍.“營改增”對電信企業的影響及對策研究［J］.經濟問題，2014.

［4］張衍群.營改增對企業稅負影響及完善對策研究［J］.現代商貿工業，2014.

［5］趙 安.營改增對企業財務和會計的影響及對策研究［D］.山東財經大學，2014.

2016-6-22

F812.42

A

2095-2066（2016）19-0231-02