高校工程投資項目績效審計研究

摘要：1999年開始我國教育部開始實行高校擴招，在學生增加的同時，給高校也提出了新的問題，如高校基本建設和配套設施跟不上，本來就人滿為患的教室和寢室更加緊張。為了更好地滿足師生的需求，改善教學條件，高校基建和整修項目這幾年不斷增加。文章對高校工程投資項目績效審計進行了研究。

關鍵詞：高校工程；項目投資；社會績效；辦學績效；績效審計 文獻標識碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2016）22-0193-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.22.090

1 高校工程投資項目績效審計含義

1.1 高校工程投資項目績效審計涵義

高校工程投資項目績效審計是一種經濟活動，主要是指審計機構和審計工作人員接到受托對高校需要審查的工程項目進行監督和審核，主要監察的是本工程項目的經濟、社會、環境以及辦學的績效，收集和匯總相關的資料信息，對其做出客觀的、科學的評價，并有的放失地提出一些相關的建議和意見，敦促工程項目的彌補和完善。

1.2 高校工程投資項目績效審計特點

首先，高校工程的籌款方式復雜，不僅是國家政府的撥款單一的形式，還有學校自籌、社會捐贈、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設來說，雖然籌款形式多樣，但是對于工程項目的回款快，不拖欠。這對項目績效審計也增加了很多不同的審計工作，對于國家撥款和社會捐贈等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項目配套性高，除了項目本身的必要性和藝術性以外，對于某一個或是某幾個工程建設的項目之間功能是相關聯的，并不是孤立存在的。這也需要項目績效審計不能只孤立的審查和審核一個項目，而是要把整體項目做到完整審計；最后，高校工程建設一般時間相對較長，以非營利為目的，主要向學校內部服務，所以工程周期相對較長，質量要求也有所不同。項目績效審計也不能只關注和重視項目的經濟效益審計，而對于其他像社會、辦學、環境等效益因素都應該考查在內。

2 高校工程投資項目績效審計職能

高校工程績效審計有三大主要職能，即經濟監督和評價職能以及經濟鑒證職能。這些職能與傳統的職能相比，有著很多的優勢，傳統職能一般側重于審計造價、核減工程、質量驗收、結算預算以及查錯查漏等，但是目前這種新的工程投資審計績效職能，從開始審計的最初以及后期都參與其中。首先是對項目施工合法性的審計以及招投標的真實性進行核查，使整體的審計都起步于最初的真實、客觀、科學和可靠性，把好方向，定好目標；其次，為了達到高層經濟監督的實際性，從工程項目的效果和效率上進行審查，并提出相關的修改意見和建議。在此期間分析工程的不同的績效來評價各因素的影響，這階段體現的就是它的評價職能；最后是投資工程項目績效審計的鑒證職能，主要體現在對于經濟責任體的管理責任的鑒定和證明上，為托方決策提供相關可靠信息，為受托方解決經濟責任問題。

3 高校工程投資項目績效審計內容

高校工程投資項目績效審計內容是按照先后順序進行的，也是跟隨著工程進度和步驟進行，投資工程項目基本程序主要流程如圖1所示。通常來說，高校工程投資項目績效審計的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據績效審計的預期目標，依據項目的經濟、社會、辦學、環境這方面進行審計，主要分為三個階段，和工程進度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內容如下：

前期階段，主要審計的內容為項目立項決策審核、招投標審核，審核的主要內容也關注于立項和決策的程序及資料是否合法、真實、有效。在些階段績效審計重點審查項目書審批、可行性研究是否都按照規章進行以及項目書中的相關論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規定和程序進行的，有無越權現象，立項、計劃是否具有合法手續。

中期階段，主要審計的內容為工程資金籌集與各項使用、工程各項費用支出、工程施工的各項管理。在工程資金籌集和使用著重要審計：工程款項是否足額到位，各項開支是否照標準，有無超標支出和挪轉項目款項，是否存在資金浪費等審計工作，各項工作是否已配備一些造價計算師、預算師進行相關項目款項的監督和審核，在工程建設中每月對進度和用度進行核查，嚴格控制預算，減少不必要的浪費和因為審核不到位的資金流失。對工程承包合同審計，主要審查內容在于項目是否列入建設計劃中，是否按照國家相關規定進行投資計劃的簽定，是否所涉及到的相關事項均在其中，像雙方的利益、義務和責任是否一致、責權明確；工程質量和要求以及驗收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關資質證書、批準文書和開工許可等相關證明。在對于施工管理上主要審查項目是否有法人責任，在建設施工中工程項目是否有無私自擴大和縮小，工程質量是否按照國家相關部門的要求，并符合國家質量檢測部門的規定，相關施工設計是否按照原定計劃進行，如需要有部分更改，是否有可靠真實并實際的問題和依據。

后期階段，主要審計的內容有投資效果審計、工程結算和決算審計以及項目賬務收支核算審計。在投資效果的審計中，審計人員應明確高校的投資項目工程雖然也是建設項目，但是它的非營利性質決定審核的重點和方向。高校投資基建工程績效審查主要并不體現在其經濟效益上，而較為注重的是其辦學效益和社會效益和環境效益的綜合評定上。在工程結算和決算上，審計單位應審核施工方是否按時按要求完結施工項目，施工價款是否也可以按照原定的計劃進行支出，工程的用料和用量的標準、材料價款、工程收費等，在此基礎上，重點審核工程項目價款，建筑經濟用度、工程材料和設施價格變動，設計變更和合同補充等。

4 高校工程投資項目績效審計目標

高校工程投資項目績效審計目標，是指按照《世界審計組織效益審計指南》的要求，在一定的政治和經濟環境下，在我國審計制度的要求下，相關審計機關和審計工作人員依法依規對指定對象相關審計核查后所期望達到的效果和審定的結果。效益審計的目標一般在法律中已經有所強調或是需要相關的審計機關做出相應的內部規定，通常審計的目標主要有以下三個：

4.1 經濟性目標

主要是指高校工程投資項目績效審計中審核的經濟和資金上的使用、節約以及浪費的情況。

4.2 效率性目標

效率性目標有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來看，高校工程投資績效審計的目標主要是在某種政治經濟條件下，工程項目的效率就是指工程項目的利用率，也就是說高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來說，高校工程投資效益是其所占高校經濟投資總額的比例，或者說就是一定的教育資源對老師和學生提供的教育功能量。

4.3 效果性目標

這一目標更為側重于對于工程成果和質量的審查，而高等學校所培養出來的學生成果，不僅僅是考核高校工程的標準，還有畢業生數、就業數量、論文發表和科研成果以及課題數量，甚至還有社會的認可程度和基本建設的使用程度以及教學場館的作用效果等。

5 高校工程投資項目績效審計評價

高校工程投資項目審計績效的評價內容主要以下四個方面：

5.1 辦學效益審計評價

高校工程投資項目績效可以說最為首要的就是為高校的師生服務，為教學提供場館，為課余生活創造最為基本的條件，進而提高整個教育，提高公民素質，提高勞動者的能力，同時也對于高校自身的全面發展修建了良好的平臺，優美的校園以及多功能的場地。在評價體系中的辦學效益主要是指，高校工程投資項目完工和投入正式使用與運營的同時，它能為教學所具備的輔助教學開展，滿足教學要求的服務和價值。這種價值的評價和審計需要經過一定的指標和標準進行運算，并與國家政策和相對的評價指標進行對比，進而對該項工程所帶來的辦學效益進行評估，以評定其效益是否達到了基本或是預期的要求。

5.2 經濟效益審計評價

高校工程投資項目績效審計評價的經濟效益主要是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化，其重點關注的是投入和產出過程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質量的資源時才能夠實現經濟性。但是作為委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以經濟效益為主，而是以教學和科研為主要功能，它本身并不能直接產生相應的經濟效益，所以從上述的經濟效益來評價，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計評價，審計工作人員和部門就需要把重點放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費用的支出等方面。

5.3 社會效益審計評價

高校工程投資項目績效審計評價社會效益，主要是指工程投資對于社會所帶來的政治、經濟和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來的這方面的效益并不能直接的表現出來，它是一個潛在的效益，需要一定的分析和長時間的評價才能做出相對合理的審計。

5.4 環境效益審計評價

高校工程投資項目績效的環境效益審計也不是直觀的評價方式，它和社會效益一樣都是相對抽象的方法，環境效益主要是指其對于環境、自然的影響。它的評價也不能僅僅依賴于貨幣方式的評價，而應從其對環境的破壞程度上進行審議。

參考文獻

[1]章躍.我國高校優化資源配置提高辦學經濟效益研究

[D].河海大學，2001.

[2]李金華.審計理論研究[M].北京：中國審計出版

社，2001.

作者簡介：郭曉東（1970-），男，吉林磐石人，吉林大學碩士研究生，高級工程師，研究方向：馬克思主義理論與思想政治教育。

（責任編輯：周 瓊）