“營改增”讓企業爆發式增長

文/張銀平

“營改增”讓企業爆發式增長

文/張銀平

實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

在第十二屆全國人民代表大會第四次會議上，國務院總理李克強在《政府工作報告》中指出，“全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。”

這意味著，已在我國施行了二十余年的營業稅將退出歷史舞臺，持續了四年多的“營改增”也將收官，今后增值稅將全面替代營業稅。

營業稅改征增值稅

營業稅，可以認為是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，對取得營業額征收的一種稅。營業稅是流轉稅制中的一個主要稅種。

增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

目前增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

眾所周知，1954年法國在世界上最早開征增值稅，因有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家所采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。

1979年我國引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例，在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。

1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

2011年11月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。

2012年1月1日，我國醞釀多年的“營改增”在上海的“1+6”行業率先試點。其中,“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業。“6”包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。在此后的一個多月，上海就有12.9萬戶企業經審核確認后納入了“營改增”改革試點范圍。其中，一般納稅人為4.1萬戶，占31.8%；小規模納稅人為8.8萬戶，占68.2%。并由原來按5%的稅率繳納營業稅調整為按3%繳納增值稅，其稅負減輕明顯。

2012年7月，國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市。截至到2013年2月底，全國試點企業已達116萬戶，總體減稅規模達到550億元以上。隨著2013年8 月1日起“1+6”行業試點擴至全國，2013年全年減稅約2000億—3000億元。

我們知道，將營業稅改征增值稅，可以解決服務行業營業稅制下“道道征收、全額征稅”導致的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，可以最大限度地幫助企業減輕稅負。

如上海華誼集團公司在啟動了“營改增”試點后，就體驗到企業受益很大。據公司介紹，華誼集團下屬有5個主要產業17家公司，其中，現代服務業企業9家。前幾年把物流、后勤、檢修剝離出來組建的天原物流公司，可再向原公司提供服務。物流公司最初按營業額征收營業稅，面臨重復征收的問題。以前因為公司接收了一跨國公司的物流業務，要給跨國公司開發票，在完成這一業務的過程中，要把其中一部分業務分包給其他物流公司，又要給其他公司開發票，這樣就意味著同一筆業務有兩次重復稅收。如果分包更多，就有更多次重復征稅。

但在“營改增”后情況就不同了，天原物流公司同樣開具發票，但開的是增值稅發票，上下游的企業都可以抵扣。公司也就有積極性承包更多物流業務，也敢于分包更多項目。另外，天原物流公司此前實行營業稅，稅率是5%，實行增值稅后，稅率是6%，表面上看，稅率增加了，而事實上天原的實際納稅額卻明顯降低。

2011年天原物流公司的應稅營業收入是1.058億元，如按5%的營業稅納稅，應交營業稅529萬元，但因為實行“營改增”，得按6%納增值稅，應交增值稅634萬元，比529萬元增加了105萬元。但是，因為增值稅對設備購買、維修等費用有抵扣，天原抵扣了187萬元，實際納稅只有447萬元，比529萬元納稅額少了82萬元。這樣重復征收沒有了，公司稅負減輕了。而且，“營改增”還促使企業擴大了市場，提升了服務能級。客戶由原先的25個，一年后增加到32個。公司不僅提高了技術含量，還向產業鏈中的下游環節延伸。

但是，我們也看到在2012年“營改增”試點開展以后，不少企業減稅效果和促進結構調整的作用逐步得到驗證，但在實際執行過程中，也有約5%左右的試點企業出現稅負增加的情況，主要集中在交通運輸業等行業。

如深圳市騰邦集團是從事現代服務業的明星企業，在2012年11月1日開出深圳市第一張增值稅專用發票之后，2012年11月、12月的公司收入成本數據，應稅服務銷售額不含稅938.63萬元，“營改增”之后，應交增值稅為55.54萬元，而按原營業稅政策計算，應交營業稅為12.72萬元，稅負增加42.82萬元。

對此，騰邦集團介紹說，“由于公司現有業務大部分屬于貨運業務，固定資產購進、貨物銷售、原材料采購等業務較少，能取的進項發票比較單一，加之還有部分進項票是試點外省份的7%和試點內省份的3%和6%點票，稅率較低，可抵扣的進項稅比較小，因此在‘營改增’初期，傳統貨運業務稅負有所增加。”

根據以上情況，有關專家分析認為，試點企業稅負增加，一方面由于企業經營方式與增值稅的征收可能不太匹配。比如交通運輸行業，由于缺乏抵扣項，稅負自然就上升了。另一方面，有些企業對增值稅怎么交、怎么抵扣不太熟悉，存在進項成本“應抵未抵”的情況。再者，大型交通運輸設備沉淀成本高，更新周期長，新購設備有限，使得試點初期部分企業稅負增加。此外，區域性試點也導致了稅負增加，交通運輸企業是全國性的，非試點地區開的依然是營業稅發票、不是增值稅發票，這就導致其稅負上升。

“營改增”迎來發展機遇

2013年11月9日，黨的十八屆三中全會在北京召開。會議強調，財政是國家治理的基礎和重要支柱，要完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度。其中“穩定稅負”將作為我國今后完善稅收制度的改革重點。

2014年，在黨和政府一系列財稅政策指導下，中央財稅部門打響了“營改增”擴圍、煤炭資源稅改革、成品油等消費稅調整和落實系列稅收優惠政策四大稅制改革戰役，用科學的稅收制度，優化資源配置，維護市場統一，促進社會公平。

總部設在上海的首個中國民營資本獨資經營的企業春秋航空公司，通過“營改增”改革試點，企業稅負不斷降低，公司業績不斷發展。在公司創立之初，公司僅有3架租賃的飛機空客A320飛機，經營國內航空客貨運輸業務和旅游客運包機運輸業務。自2012年試點交通運輸業“營改增”政策以來，公司共引進飛機27架次，其中自購6架，經營性租賃16架，融資租賃5架。公司業績發展得益于“營改增”政策的進項稅額抵扣原則，公司可抵扣進項稅額近4億元，外加占航空公司成本比例最大的航油和起降費的進項抵扣分別達到12億和近1億元，使其在稅改后合計減少稅負4.7億元。由于飛機引進的抵扣不同于其他的成本項，屬于當年一次性抵扣，由此使公司大力發展市場，倒逼企業業績得到較大提升。春秋航空平均上座率達到95.4%，成為國內民航最高客座率的航空公司。預計到2017年，春秋航空的飛機總數將增長至80架。

2014年6月1日，電信業“營改增”改革試點也在全國范圍內開始實施。不久，試點也取得積極成效。以上海網域網絡科技有限公司為例，該公司是一家注冊資本為200萬元的小微企業，主營第二類增值電信業務中的因特網接入服務業務。隨著電信業納入“營改增”范圍，公司迎來發展的春天。該公司自取得一般納稅人資格后，由于可以開具增值稅專用發票，客戶購買電信增值服務的成本下降近6個百分點。公司2014年度上半年營業額約為1800萬元，2014年下半年“營改增”后即實現營業收入約3590萬元，增長近100%。增收并未增稅，2014年下半年公司繳納增值稅50多萬元，如按原營業稅政策，應納營業稅近120萬元，“營改增”使得企業稅負減少近60萬元，稅負下降超過50%。

2015年5月18日，中國“營改增”改革進入沖刺階段。國務院批轉了國家發改委《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，其中提到：力爭全面完成“營改增”，將剩余的行業領域納入“營改增”版圖。這意味著，已歷時3年多的營業稅改增值稅改革即將收官，“營改增”范圍將擴至全行業，中國將全面告別營業稅。

至此，“營改增”在今年全面推開后，預計全年減稅將超過5000億元。

全面推開“營改增”試點

2016年3月18日，國務院常務會議通過了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點。試點基本內容是實行“雙擴”，一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入“營改增”試點范圍。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。二是將不動產納入抵扣范圍。

會議強調，全面推開“營改增”試點，不僅有利于國家稅制統一，也有助于減輕企業稅負、抵御經濟下行壓力。

比如，一家文化創意企業制作一項作品，除了人力資本投入外，還投入資金購置軟件、電腦、圖像等設備。在兩稅并存的情況下，企業購置設備不能抵扣增值稅，而銷售產品仍需繳納營業稅。營業稅改為增值稅后，只對產品和服務增值的部分繳稅，因而使企業更新設備轉型升級的動力更強。

還有，浙江嘉興秀洲區首信信息技術有限公司在“營改增”前，公司每月應交營業稅23534元，“營改增”后，應交增值稅為19055元，稅負減輕明顯。而下游企業購入行業服務可以抵扣進項稅額，總體上有利于增加對行業服務的需求。

另外，在“營改增”試點中，因為增值稅與營業稅在稅收中的比重超過40%，不僅涉及所有企業，還涉及中央與地方的財權劃分，中央稅與地方稅的重新設定。因此，從這個角度上講，“營改增”在最可行與最有效之間取得了最大公約數的減稅效果，不僅推動經濟轉型發展，還能盤活我國經濟發展這個大棋局。

當前，國際經濟環境錯綜復雜，我國經濟也面臨下行的巨大壓力。四年“營改增”改革試點，走出了一條不平凡的路，也取得了積極成果，改革紅利正在逐步釋放。國家稅務總局最新數據顯示，截至2015年11月底，全國試點納稅人共計580萬戶，累計減稅5939億元。其中試點納稅人直接減稅2845億元，原增值稅一般納稅人增加抵扣，減稅3094億元。

目前，改革試點地區將擴展至全國，“營改增”改革的成功將推動中國經濟發展進入新時期。因此，筆者認為此次推行“營改增”對助推經濟發展和落實供給側結構性改革意義重大，而且還具有以下鮮明特點。

第一，營改增是深化財稅體制改革的重頭戲，也是供給側結構性改革的一項重要舉措，并具有基礎性、先導性的特點。第二，實現了增值稅對物資和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。第三，將不動產納入抵扣范圍，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。第四，進一步減輕企業稅負，是財稅領域實現“降成本”的重要一步。第五，創造了公平、中性的稅收環境，可以有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力。第六，打通了服務業內部和二、三產業之間的抵扣鏈條，有利于服務業與工業深度融合發展。第七，明確的財政補貼政策關系到中小物流企業的生存和發展，有助于穩定企業生產和經營。第八，“營改增”方案政策取向，有利于發展服務業、有利于科技研發，有利于我國經濟的轉型升級。

總之，全面推開“營改增”，加快財稅體制改革，充分調動市場主體的積極性，為企業減負松綁，可以營造大眾創業、萬眾創新的寬松環境，可以推動產業轉型、結構優化。還可以在培育發展新動能中涵養寶貴稅源，用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”。為保持中國經濟中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎，最終實現企業的“爆發式”增長。