村集體公積公益金核算之我見

□ 姚紅貴　譚　瓊

村集體公積公益金核算之我見

□ 姚紅貴譚瓊

通過對湖北省恩施市金子村的審計以及對其他鄉鎮的調查發現，村集體經濟組織公積公益金科目的核算極不規范，大多數單位都有直接在公積公益金科目中列支，年終在本科目內進行重復轉賬，造成發生額與實際不符、財務數據不真實等現象。筆者認為原因是對公積公益金的理解偏差，造成概念模糊、核算不清晰的問題。公積公益金的來源和支出都沒有明細科目，這樣的設計也不太合理，基層財務人員一般用實際發生業務摘要作為收入和來源明細科目。對于公積公益金余額現狀情況不明，造成財務報表反映信息不完整、不明確、不真實等問題，現就如何正確完整核算公積公益金，以及如何明確公積公益金的用途，談一點意見。

現行村集體經濟組織沿用的是2004年出臺的《村集體經濟組織會計制度》。該文件對公積公益金的規定：“公積公益金核算村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。”公積公益金科目核算內容：1. 本科目核算村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。2. 從收益中提取公積公益金時，借記“收益分配”科目，貸記本科目。收到應計入公積公益金的征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權價款，或者收到由其他來源取得的公積公益金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到捐贈的資產時，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。3. 按規定程序批準后，公積公益金轉增資本、彌補福利費不足或彌補虧損時，借記本科目，貸記“資本”、“應付福利費”或“收益分配”科目。4. 本科目的期末貸方余額，反映村集體經濟組織的公積公益金數額。

一、公積公益金增設三個收入明細科目

從現行的村級集體會計制度出發，結合現行體制下村級財務核算實際，為了準確反映公積公益金的收入來源，應當增設三個二級明細科目：公積公益金資產、公積公益金收益和其他綜合收益。公積公益金收益核算通過收益、變賣集體資產以及其他非經營活動獲取的公積公益金收入。包括：從經營收益中提取的公積公益金；征用集體經濟組織和成員的土地補償費；拍賣集體經濟組織所有的荒山、荒地、荒水、荒灘以及道路、河流以及公共設施等使用權取得的收益。公積公益金資產核算以資產方式獲得的公積公益金收入。主要是核算捐贈來源形成的以固定資產、林木資產、畜牧資產、物資、道路、農用基礎設施等非貨幣性資產存在的公積公益金收入，各項資產處置變現后轉入“公積公益金收益”科目。其他綜合收益核算接受捐贈、資本溢價、“一事一議”籌資籌勞轉入的公積公益金，年終轉入“公積公益金收益”科目。這樣，公積公益金到年終轉賬后的余額，能明確反映公積公益金來源情況，真實反映公積公益金的貨幣性和非貨幣性資產現狀。

二、取消應付福利費科目，增設公積公益金支出科目

現行會計制度“應付福利費”科目核算村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費（不包括興建集體福利等公益設施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。“應付福利費”支出實際反映村級集體經濟組織非經營性支出以及非機構運轉支出，就是村級經濟組織的公益和福利支出，列支范圍和公積公益金支出內容一致，并且《村集體經濟組織會計制度》規定：“反映本年福利費超支數；按規定程序批準后，應按規定轉入‘公積公益金’科目的借方。”這樣的核算弊病是：1.隱藏了支出。發生的福利費是村級集體經濟組織的正常支出，利用“應付福利費”科目直接沖抵了收益，財務報表不能反映正常支出，使報表信息失去可靠性。2.虛增負債。提取的“應付福利費”直接參與收益分配。年末貸方余額反映村集體經濟組織已提取但尚未使用的福利費金額，應付福利費并不是真正的負債，而是一種未使用的收益積存，虛增集體經濟組織負債，與實際負債不符。3.核算繁瑣。有積存和貸方余額的村集體，發生應付福利費支出時，直接在借方反映發生額。沒有余額的，只有通過紅字來記賬反映借方發生額，年終通過相關手續后歸集轉入公積公益金。通過“公積公益金支出”科目核算，直接歸集村級用于村級集體組織公益性、福利性支出，將村委會的所有非經營支出在財務報表中直接體現，全面綜合地反映集體組織的財務收支，便于村務公開、村民代表大會和村民的監督。

三、制定公積公益金科目強制性的控制指標

現行《村集體經濟組織會計制度》沒有對公積公益金的提取和支出比例作出具體限制性規定，有可能導致有收益時，決策人員和財務人員不提取或提不足公積公益金，直接進行收益分配，造成公積公益金的收支無章可循。這次審計的金子村委會，用預期可能流入的收益，作為村級收入，挪用專項資金大規模進行基本建設投資，造成2013年公積公益金赤字余額550.54萬元。假如每年只有支出，沒有收益來源，長此以往，村級集體的公積公益金就會變成一個實際負債科目，讓有點經濟實力的村級集體都會變成實質性空殼村、負債村。為了充分發揮公積公益金科目作用，對于公積公益金的收入和支出，建議出臺按照凈收益10%提取公積公益金，支出不得超出當年余額的15%的硬性規定。

（作者單位：湖北省恩施市審計局）