會計師事務所服務經濟轉型問題研究

安徽省注冊會計師協會課題組

會計師事務所服務經濟轉型問題研究

安徽省注冊會計師協會課題組

一、前言

當前隨著經濟增速放緩、需求持續不振和全球產業變革，傳統行業必然面臨著增量空間有限、融資環境趨緊的情況，這些都給我國企業帶來不同程度的挑戰。如何解決企業內部效率低下、業務量快速萎縮以及融資難等問題成為當前的重要任務。在經濟轉型中，機遇與挑戰并存，我國目前也面臨著諸多機遇：大量基礎設施建設為鋼鐵、水泥等過剩行業以及大飛機、高鐵等高科技行業帶來巨大發展機會，推動制造業轉型升級；新能源、節能環保產業等戰略新興產業和服務業將迎來跨越式的發展；新興市場業態和商業模式不斷涌現；中西部地區崛起、城鎮化加快，提升經濟增長的動力；移動互聯網等技術蓬勃發展，給我國產業帶來根本性變革等等。我們必須緊緊抓住這個戰略機遇期，改變以往以GDP論英雄的理念，正確認識GDP和持續發展之間的關系，堅持以人為本和環境保護，堅持推進深化改革來破解經濟發展中體制性、結構性的矛盾，通過加快經濟結構調整，改變經濟增長方式，實現經濟發展的轉型升級。

會計師事務所作為獨立于政府和企業之外的第三方，在服務于社會主義市場經濟建設和資本市場等方面發揮著重要作用。經濟“新常態”下，經濟轉型升級必然會對資本市場和市場主體產生巨大影響，從而導致注冊會計師市場面臨較大的需求轉變。一方面，經濟轉型將帶來新的經濟業務增長點，對注冊會計師專業服務范圍、能力等提出更高要求，迫切需要注冊會計師能夠適應經濟形勢的發展變化并提供相應的專業服務，發揮“資本顧問”的作用；另外一方面，經濟轉型也必然帶來市場的激烈動蕩，需要注冊會計師更好地發揮在市場經濟中的“經濟警察”作用。本文擬從會計師事務所的特殊性出發，對會計師事務所在經濟轉型中的作用、如何更好地服務于經濟轉型、以及會計師事務所服務經濟轉型升級的對策進行探討。

二、經濟轉型的內涵及其影響

（一）經濟轉型的內涵

關于轉型的內涵，國內學術界大致有以下五種理解：第一種觀點從經濟體制轉型角度出發，認為轉型是由計劃經濟體制轉變為市場經濟體制的過程；第二種觀點從生產力角度出發，認為轉型是指經濟發展階段從較低層次向較高層次的轉變；第三種觀點認為轉型同時包含經濟體制轉型與社會形態轉型兩方面，一方面是指從計劃經濟到市場經濟的轉變，另一方面是指基于所有制關系的生產關系性質與上層建筑性質發生的根本性變化；第四種觀點認為轉型是指由傳統社會主義階段到社會主義初級階段的轉變；第五種觀點認為，轉型是指經濟增長方式與體制的轉型。本文所指“經濟轉型”屬于經濟發展的范疇，是指經濟由低級運行狀態向高級運行狀態的轉變，結合現階段的具體情況，主要是指一段時期內經濟體制、經濟結構與經濟增長方式發生的根本性變化。

（二）經濟轉型帶來服務需求多樣化

2008年爆發了全球金融危機，給我國經濟發展帶來諸多困難的同時也給經濟轉型提供了新契機。一方面我們要進行產業結構調整，另外一方面要推動技術進步，改變經濟增長方式，最終和世界經濟接軌，參與全球競爭。經濟結構轉型會給市場主體及其經營管理帶來一系列影響。

1.服務業迅猛發展，行業增長方式改變。長期以來我國企業走的是粗放式發展道路，以傳統制造業為主，產品技術含量低，毛利率不高。在全球范圍內來看，我國企業大多處于價值鏈的低端，主要依靠降低產品價格來爭奪市場份額。價格競爭會導致產業內競爭白熱化、產能嚴重過剩、產品質量不高，最終造成國際競爭力弱的局面。與傳統制造業不同，服務業主要以知識、技術、人力作為投入資本，低污染、低消耗、高產出，擁有廣闊發展前景和較高利潤率。國家出臺了一系列政策文件，倡導提升制造業技術水平、大力發展現代服務業。在此種形勢下，未來我國產業市場格局將發生較大的轉變，會逐步由以制造業為主向以服務業為主轉變。

2.企業更加關注長期戰略目標的實現。在經濟全球化、貿易自由化的背景下，市場主體之間的競爭加劇，企業將不再僅僅滿足于短期利益最大化，還會進一步完善組織架構與內部控制、制定長期的戰略規劃。目前由于國內許多產業的整體利潤微薄，迫使企業不得不調整產品方向、提高產品質量，并引進先進的設備、技術以及管理方式。企業會逐步放棄落后的技術和管理方式，加強人力資源建設，致力于創新發展，最終實現企業的戰略目標。

3.兼并重組進一步加劇。成功的兼并重組能夠發揮各企業的相對優勢、優化資源配置和產業組織結構，在轉型中發揮重要作用。我國政府鼓勵那些產能過剩的行業進行兼并重組，一方面迫使經營管理不善的企業退出市場，緩解激烈的競爭狀況；一方面通過并購、聯合形成更具有競爭力的大企業、大集團。近年來，兼并重組成為一種熱潮，最引人矚目的并購當數阿里巴巴。有資料顯示，阿里2013年累計并購金額超過400億元，且其并購對象除了電商外，還包括金融、導航、文化、音樂、足球等業務。并購重組是一項龐大、復雜的工程，專業性強、涉及面廣、影響大，單憑企業的一己之力難以完成，需要借助專業咨詢機構的幫助。

4.投融資活動日益復雜化、專業化。在經濟轉型的大背景下，面對中小企業不規范、融資難的現實情況，國家將證券市場改革的重點放在了三板市場；一些新興產業迅速崛起，進一步發展壯大需要資本市場的支持；企業之間的兼并重組需要巨額資金，僅靠內部融資難以滿足需求。資源的有限性、稀缺性以及競爭的激烈性使得投融資活動日益復雜化、專業化，從前那種粗放、激進的投融資方式已經不再適合現代企業的投融資活動。為了保證達到預期收益，投資者要求企業提供關于投資方向、項目、方案等一系列資料，并據此做出是否投資的決策。企業為了獲得融資，一般也會積極予以配合。

經濟轉型給市場主體帶來了變化，市場主體的變化又會引發新的服務需求。從注冊會計師市場來看，經濟轉型給注冊會計師帶來了新的業務增長點，如盡職調查、風險管理咨詢、并購重組咨詢、內控咨詢、業務流程優化等。這對于會計師事務所來說既是機遇也是挑戰，會計師事務所必須把握機會，加強內部管理、重視人才隊伍建設、提升業務水平，滿足市場需求。

三、會計師事務所在經濟轉型中的作用

會計師事務所有別于一般企業，主要通過注冊會計師以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務。會計師事務所在經濟轉型中起著中介橋梁作用。雖然會計師事務所也是企業法人實體，但是由于注冊會計師行業的特殊性，與一般意義上的企業法人相比，存在著本質區別。

（一）會計師事務所屬于知識密集型的特殊企業，能夠承擔經濟轉型所需要的專業服務

會計師事務所由具備特定條件的注冊會計師發起設立，以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務。會計師事務所的主要業務包括鑒證與服務兩大領域，但無論是鑒證服務業務，還是咨詢服務業務，都要求會計師事務所的從業人員具備專業勝任能力。鑒證對象與鑒證對象信息的多樣性，需要注冊會計師專業知識廣博，當一項業務所需要的專業知識超出了注冊會計師的專業勝任能力時，則還需要聘請專家協助工作，以確保完成工作所需要的專業技能。注冊會計師的專業勝任能力要求注冊會計師能夠在實務工作環境中按照設定的標準完成工作任務。專業勝任能力以注冊會計師的專業素質為基礎，包括注冊會計師為實現勝任能力而應當具有的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。注冊會計師的知識主體包括會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業、信息技術以及其他相關知識，注冊會計師的職業技能要求注冊會計師在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識、并保持職業價值觀、道德與態度，包括智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能等。注冊會計師所具有的這些專業技能，決定了會計師事務所能夠承擔起我國經濟轉型中所需要的各種專業服務。

（二）會計師事務所屬于經營特殊業務的企業，能夠滿足經濟轉型中的多種業務需求

我國注冊會計師法將注冊會計師的業務活動劃分為鑒證業務和服務業務兩大類。《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》中明確指出：鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務，包括歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務（如預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等）。注冊會計師的相關服務業務包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。雖然我國注冊會計師行業在恢復重建后經過30多年的發展，在服務領域已從傳統的會計、審計向管理咨詢、內部控制、資信調查、投資決策等領域延伸，規模較大的會計師事務所匯聚了會計、審計、金融、稅務、法律、財務管理、風險控制、戰略規劃等方面的專家，在提高經濟信息質量、引導資源合理配置、優化企業治理結構、維護市場經濟秩序和社會公眾利益等方面發揮著重要作用，但鑒證業務依然是會計師事務所和注冊會計師的基本業務。

（三）會計師事務所屬于經營宗旨特殊的企業，能夠在經濟轉型中擔當重任

注冊會計師行業的發展與市場經濟的發展密切相關，經濟越發展會計越重要。我國注冊會計師法賦予注冊會計師在社會經濟活動中的職責主要是鑒證和服務，以維護社會公共利益和投資者的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發展。原世界銀行行長沃爾芬森在第15屆世界會計師大會上的報告中指出：注冊會計師是正直的監護人，注冊會計師在道德和倫理上的責任是為大眾服務，離開了這個立場，注冊會計師就沒有存在的必要。會計師事務所作為注冊會計師承辦法定業務的機構，就其經營的鑒證業務而言，實際履行的是監督職責，維護的是社會公眾利益。因此，在我國注冊會計師常被譽為不拿國家薪金的“經濟警察”。一般企業是從事生產經營活動的營利性組織，最重要的目標是盈利，實現股東和利益相關者價值最大化。但是會計師事務所作為專業的社會中介機構，其首要目標不是盈利，而是被賦予了維護社會公眾利益的職責。會計師事務所這種特殊的經營宗旨，決定其能夠在我國經濟轉型中擔當重任。

會計師事務所一方面按照注冊會計師法的規定，通過對上市公司等市場主體的會計報表審計、合并、分立、清算審計等鑒證服務，以及接受政府的委托進行特定的專項審計，對企業的財務信息等提出結論，增強信息相關使用者對信息的信賴程度，從而承擔“經濟警察”的角色，以維護市場經濟秩序。在實踐中，注冊會計師對財務報表發表的審計意見，會直接影響到股東和投資者的投資信心；對于申請IPO掛牌上市的企業，經審計確認的企業資產、利潤等財務指標是證券管理部門批準企業上市的重要依據。會計師事務所的鑒證業務，有利于監督市場主體的經營管理行為，維護股東和其他利益相關者的權益。另一方面，會計師事務所屬于知識密集型的企業，擁有各種復合型的人才，接觸新知識和各類企業的機會比較多，見多識廣、經驗豐富，承擔著“資本顧問”的角色，能夠提供一系列的咨詢服務業務。在宏觀層面，一些大型的會計師事務所能夠參與國家經濟政策、財稅改革方案的評估論證以及會計準則和會計制度的制定，并產生一定的作用；在微觀層面，能夠為市場主體提供管理咨詢、投資咨詢、稅務咨詢、代理咨詢、人力資源管理咨詢、培訓、資產評估等服務。會計師事務所通過發揮服務職能，直接或間接地對國家宏觀經濟的運行以及企業日常的生產經營活動產生巨大的影響。

四、會計師事務所如何服務于經濟轉型

（一）會計師事務所作為市場經濟“警察”，維護市場經濟秩序

會計師事務所具有鑒證職能，作為獨立于政府和企業之外的獨立第三方，能夠通過提供鑒證服務提高經濟信息質量、優化企業治理、維護社會公眾利益。市場經濟是法治經濟，由于資源的稀缺性和市場主體的逐利性，國家需要通過立法、制定貨幣政策、財政政策、人力政策、收入政策、分配政策等一系列政策法規來保障市場經濟的運行秩序，維護投資者合法權益，調控宏觀經濟。有了法律法規之后，如何進行有效的監管便成為了面臨的主要問題。自十五大以來，我國社會便認識到會計師事務所不應該僅僅是追求盈利的一個中介機構，而應該是一個肩負著引導市場主體、規范企業經營活動重任的獨立主體。

在我國現有經濟體制下，政府的職能發生了轉變，由直接管理變為間接管理，特別是在當前政府不斷簡政放權、減少行政審批、將權力關進籠子的大背景下，會計師事務所成為了連接政府和企業的橋梁。因此，加快經濟轉型需要會計師事務所保駕護航。會計師事務所作為市場經濟的基礎設施，最基本的責任就是根據國家的法律、行政法規及政策，對市場主體的經營活動進行監督，從而使國家意志在經濟活動中落到實處，真正實現由“以法治國”向“依法治國”的轉變，把企業的經營活動納入法治軌道。

綜上所述，會計師事務所是市場規則的守護者，在維護市場秩序和社會公眾利益方面發揮著不可替代的作用。

（二）會計師事務所作為資本市場的“顧問”，為經濟轉型出謀劃策

市場主體是經濟發展的細胞，推動經濟轉型升級，必須優化市場主體結構，提升市場主體層次。在當前經濟形勢下，市場競爭不斷加劇，業務越來越復雜多變，企業僅僅依靠自己的力量很難做好各項工作，不少企業逐漸把目光投向了中介機構。經濟轉型引發市場主體新的服務需求，使會計師事務所的角色發生了轉變。作為擁有復合型專業化人才和知識儲備的綜合性專業服務公司，會計師事務所不再僅僅是市場經濟“警察”，還將承擔資本市場“顧問”的角色。與此對應，會計師事務所的服務領域不再局限于傳統的會計、審計領域，它還將為企業提供管理咨詢、投資咨詢等一系列咨詢服務業務。

首先，隨著市場主體對公司戰略與內部治理的重視，會計師事務所有越來越多的機會參與到公司戰略與重大決策的制定中來。會計師事務所通過幫助企業制定中長期戰略規劃、完善內部控制設計、建立合理的企業組織架構以及成本管理、采購銷售定價策略等方式，有效促進企業的健康穩定發展。

其次，面對一些企業人員整體知識水平不高的狀況，會計師事務所可以憑借自身優勢，為企業進行人力資源成本測算、制定職工教育和培訓項目設計、對企業財會人員進行培訓，有效提高企業人員的素質和能力，為企業長遠發展奠定良好的人才基礎。

最后，經濟轉型必然推動經濟結構調整與產業升級，轉型過程的實現，既有企業內部的資源整合，也有外部的兼并重組，同時基于競爭需要還必然有跨國間的并購。會計師事務所作為知識密集型的特殊企業，能夠為企業資源整合與并購重組提供服務與引導，促進企業的兼并、重組、聯合，實現經濟優勢互補。

五、會計師事務所服務經濟轉型的對策建議

會計師事務所作為市場規則的守護者，在維護市場秩序和社會公眾利益方面發揮著不可替代的作用。會計師事務所作為知識密集型的特殊企業，如何更好地發揮在經濟轉型升級中的作用，需要在內部治理機制、外部執業環境、人才戰略以及業務拓展等方面采取應對措施。

（一）完善內部治理機制，提高服務經濟轉型的能力

國務院辦公廳轉發財政部關于加快我國注冊會計師行業發展的若干意見要求，會計師事務所應加快完善“權責清晰、決策科學、管理嚴格、和諧發展”的治理機制，建立健全以決策程序、風險控制、人才培養、收益分配、執業網絡協調為重點的內部管理制度，增強管理的科學性和透明度，規范和理順合伙人（股東）之間、合伙人（股東）與注冊會計師和員工之間的關系。加強內部治理能夠提高事務所的經營管理效率，確保執業質量，提升全行業的形象。中注協關于《會計師事務所內部治理指南》明確，會計師事務所的內部治理主要包括：股權結構、分配關系、合伙文化建設、人力資源管理制度、考核與激勵機制等方面。

1.加強內部治理，完善治理結構，提高執業質量。加強會計師事務所的內部治理，首要任務是完善會計師事務所的章程、協議，建立健全內部管理制度以及全面質量控制制度，增強合伙人的風險意識，督促注冊會計師謹慎執業，提高執業質量。會計師事務所應建立合伙人大會、董事會（合伙人管理委員會）、監事會、主任會計師、經理層等治理結構，各司其職、相互配合。為了進一步管控風險，會計師事務所必須設立獨立的風險管理部門，通過實施相關的管控措施，減少發生非客觀事故的概率。

加強內部治理需要正確處理好總所和分所之間的關系，盡可能實行一體化的管理體制。大型會計師事務所在全國設有許多分支機構，但是有的總所和分所各自為政，管理上并不統一，這不利于會計師事務所的長期發展。總所應該在財務、人事、執業標準、質量控制等方面建立統一的管理制度，建立資源共享渠道和項目授權管理制度，實現一體化管理，以充分控制風險，提高業務質量。

合伙人的管理也是事務所內部治理中的重要部分，也最容易產生爭議。事務所必須建立合伙人的進入、退出與考核晉升機制，以保證核心業務骨干員工能夠進入合伙人團隊，并根據職位級別設置股份的份額，使收益與風險相匹配。

2.完善人力資源管理體系，加強員工的職業素質建設。會計師事務所是由專業人才組成的智合群體。注冊會計師職業道德規范明確提出注冊會計師需要具有“勝任力”，其執業能力與會計師事務所的生存、發展息息相關。我國注冊會計師行業起步較晚、執業人員素質不高、復合型人才匱乏、系統培訓不夠，并且人才流失嚴重。為了提高員工的職業素養和執業水平，會計師事務所應完善人力資源管理體系，制定系統的培訓規劃，實現知識共享，形成良好的學習氛圍。尤其是我國經濟轉型升級將對會計師事務所的服務提出更高要求，為更好地服務經濟轉型，在事務所內部需要加強專業技能的培養，其學習范圍不應該局限于會計、審計知識，還要兼顧管理、金融、法律、經濟等各方面的知識。

3.加強合伙文化建設，形成和諧的執業氛圍。會計師事務所的合伙文化是包括管理層在內的全體員工在長期實踐中逐步形成的一整套經營理念、核心價值觀及行為準則。國務院辦公廳轉發財政部關于加快我國注冊會計師行業發展的若干意見要求，會計師事務所采取切實有效的措施，積極培育人合、事合、心合、志合的內部合伙文化，主任會計師、合伙人（股東）和高級管理團隊在合伙文化建設中發揮主導作用，引導和規范從業人員的行為，形成整體團隊的向心力，以促進會計師事務所的長遠發展。中注協關于《會計師事務所內部治理指南》明確指出：合伙文化是保證會計師事務所和諧發展、持續發展的主要內在力量。由于受到脫鉤改制歷史遺留問題的影響，會計師事務所合伙人之間存在缺乏溝通、苦樂不均等重重矛盾，合伙文化缺失，難以形成牢固的合作基礎。會計師事務所應該結合自身特點，加強合伙文化建設，塑造優秀的合伙文化，培養員工尤其是合伙人的責任感、合作意識與團隊精神，做到“人合、事合、心合、志合”。

（二）優化外部執業環境，消除服務經濟轉型的障礙

會計師事務所的外部執業環境主要包括社會文化環境、政治環境以及法律環境。目前我國會計師事務所主要存在審計需求不足、審計市場競爭激烈、審計收費過低、審計質量不高、審計委托關系和受托關系不完善、監管不足等問題。

1.加強行業監管，確保監督職責有效。會計師事務所能否出具高質量的業務報告，關系注冊會計師行業存在的價值，因此，會計師事務所的質量控制關系到注冊會計師法賦予注冊會計師的監督職責能否有效。會計師事務所質量控制期望實現兩大目標，即在保證會計師事務所及其人員遵守法律、規范以及準則的基礎上，根據具體情況出具恰當的報告。

會計師事務所質量控制目標的實現首先取決于會計師事務所管理團隊的核心價值觀與質量控制的意識，包括內部考核機制、晉升機制、利益分配機制、人才政策等。會計師事務所的管理團隊尤其是首席合伙人，因所從事的職業的特殊性，必須始終追求維護社會公眾利益為核心價值觀，而不能過度追求商業利益的最大化，更不能為了追求某種利益而放棄原則降低質量，需要牢固樹立質量至上的意識；在內部管理體制上，無論是利益分配還是對注冊會計師及其他從業人員的考核與晉升，都應該以執業質量的高低作為最重要的依據，而不能實行提成機制，更不能將注冊會計師的薪酬水平與執業收費的高低直接掛鉤；在人才政策上，要鼓勵注冊會計師和其他從業人員不斷提升自身的專業勝任能力，并保持人才隊伍的長期穩定。

行業協會和主管部門應進一步強化對注冊會計師行業的監管，嚴懲不顧業務質量、出具低質量業務報告尤其是虛假業務報告的行為，確保注冊會計師服務經濟轉型的有效性。

2.建立規范的審計委托與受托關系。會計師事務承擔著鑒證職責，獨立性是它的靈魂。理論上，審計的委托代理關系由三方組成，分別是審計委托方、審計主體和審計客體。與之相對應，他們之間的關系應該是股東委托會計師事務所對公司的管理層進行審計。但是在我國大多數上市公司，高層管理人員既負責公司的日常經營管理，又在董事會中任職，主宰著公司的重大決策，企業高層管理人員和董事會部分成員發生重合，“內部人”控制現象十分嚴重，股東大會和監事會成為一種形式，起不到有效的監督作用。沒有完善的公司治理結構，就產生不了有效的委托代理關系，這極大地影響了會計師事務所的獨立性。為了降低這種不利影響的程度，必須避免出現委托人和被審計人為同一人的局面，維護審計獨立性。

3.建立誠信機制，加強誠信建設，提高行業聲譽。會計師事務所特殊的業務活動，必然要求會計師事務所和注冊會計師做到誠信為本，操守為重。會計師事務所肩負著維護市場經濟秩序和社會公眾利益的責任，注冊會計師是正直的監護人。但現實中整個行業的審計質量卻不盡人意，屢屢曝光的審計失敗事件，使會計師事務所面臨著誠信危機。行業協會對會計師事務所和注冊會計師的違法違規行為應該進行定期披露，并制定行業考評體系、建立注冊會計師行業誠信信息的共享平臺，根據考評結果對誠信度高的會計師事務所和注冊會計師進行表彰和獎勵，對誠信度低的會計師事務所和注冊會計師進行通報批評及處罰。

（三）構建國際化人才結構，為服務經濟轉型提供智力支持

韓曉梅和徐玲玲的研究表明，會計師事務所國際化戰略的驅動因素是客戶的國際化擴張，即客戶的國際化帶動了會計師事務所的國際化。經濟“新常態”下，黨中央強調重點實施“一帶一路”等戰略。資本在全球范圍內加速流動，越來越多的企業將走向國際化，全球經濟一體化逐步加強，我國經濟發展與世界經濟的聯系將更加緊密。伴隨“走出去”的戰略，市場主體需要一批能為之提供綜合性服務的專業公司，這個任務當之無愧落在了會計師事務所的頭上。本土會計師事務所國際化是大勢所趨，是經濟全球化的客觀要求。

注冊會計師行業屬于智力密集型行業，人力資本是核心競爭力，高素質、復合型的國際化人才是我國會計師事務所進軍國際市場不可或缺的人力資本。然而實際情況是，我國注冊會計師行業國際化起步較晚，與國際大所相比缺乏國際化人才、國際知名度低、執業質量得不到保障。會計師事務所的國際化，首要任務是建立國際化的人才戰略，制定長期的、系統的人力資源規劃，吸引人才、培養人才、留住人才。首先，在人才招聘與選拔方面注重選拔通曉國際會計準則、國際審計準則以及精通他國語言、計算機的人員，構建以注冊會計師為主、其他行業人才為輔的多元化結構人才體系。其次，不僅要注重會計、審計、法律、管理、金融等專業知識方面的學習，也要注重觀察能力、溝通能力、應變能力、判斷能力的提升，還應該加強人才培訓的國際化合作，與國外知名會計師事務所建立合作關系，選送一些骨干成員出國學習考察。此外，要留住人才，合理的利益分配機制必不可少，必須建立健全考核與激勵機制。對于一般業務人員及管理人員的收入分配，國內大多數會計師事務所采用的是“固定工資+獎金+分紅”或者“基本工資+提成”的辦法，前者容易導致吃“大鍋飯”現象，對優秀員工的激勵不足，后者容易導致分配不均，挫傷員工的積極性。必須建立長期、系統的績效評價與激勵機制，在盡量保持公平的前提下，使員工的收益與能力、貢獻相結合，最大限度地激發員工的工作熱情。對于部分核心骨干員工，可以采用授予少量股份的形式，將其前途與會計師事務所的發展聯系在一起。

（四）積極拓展業務范圍，滿足經濟轉型的服務需求

目前我國處于經濟轉型的重要戰略機遇期，經濟轉型不僅提高了對注冊會計師專業性方面的要求，而且對服務的需求也越來越多樣化。我國注冊會計師法指出，除了審計業務之外，注冊會計師還可以承辦會計咨詢、會計服務業務。會計師事務所在作為市場經濟“警察”承擔鑒證業務的同時，也兼任著資本市場“顧問”的角色。在做好、做精鑒證業務的前提下，會計師事務所應對經濟轉型中的各種問題進行專門研究，為客戶在經濟轉型中遇到的各種問題排憂解難，提供針對性的全方位服務。同時，結合經濟轉型對注冊會計師服務提出的多樣化需求，可以借鑒國際會計公司的做法，改變傳統觀念、轉變服務方向，積極開拓管理咨詢、并購重組咨詢、內控咨詢、投資咨詢、代理咨詢、人力資源管理咨詢、資產評估、工程造價咨詢、資信調查、稅務咨詢等發展前景良好、附加值高的業務領域。

課題組成員：周學民安廣實

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