“互聯網+”時代的審計發展趨勢研究

秦榮生

審計與鑒證

“互聯網+”時代的審計發展趨勢研究

秦榮生

“互聯網+”時代正影響著我國社會經濟的發展，并進一步影響審計的發展趨勢。本文論述了“互聯網+”的涵義與特征，對“互聯網+”時代審計行業的發展進行了剖析，提出了“互聯網+”提供個性化審計服務、推進審計服務水平的升級、促使審計服務效率提高、促進云審計平臺建設、改變審計對象與內容、完善審計法規和更新審計人員的思維等發展趨勢。

“互聯網+”審計行業發展趨勢

近年來，我國“互聯網+”已經改變及影響了很多行業，電子商務、互聯網金融、在線旅游、在線影視、在線房產等行業都是“互聯網+”時代的杰作?！盎ヂ摼W+”時代的出現，是20多年來信息化進程的必然結果，是工業社會向信息社會轉變的重要標志，是現代信息技術與社會各行業進行深度融合的新階段。同樣，“互聯網+”時代也必將深刻影響審計的發展趨勢。

一、“互聯網+”的涵義與特征

（一）“互聯網+”的涵義

“互聯網+”是在移動互聯網、大數據、云計算等環境下的一種新社會形態，充分發揮互聯網在優化和集成社會資源配置中的作用，將互聯網的創新成果深度融合于經濟、社會各領域之中，與市場、用戶、產品、技術、企業價值鏈乃至整個商業生態進行深度融合、重組和創新，提升全社會的創新力和生產力，形成更廣泛的以互聯網為基礎設施和實現工具的經濟發展新形態?！盎ヂ摼W+”的精髓是以用戶體驗為導向，由用戶啟動產品和技術的創新發展，并且實施快速更新換代，實現免費服務和增值服務?！盎ヂ摼W+”的重要組成部分就是滿足人的各種需求，以人為本，倡導以個性化、客戶需求為導向的生產經營模式。人性的光輝是推動科技進步、經濟增長、社會進步、文化繁榮的最根本的力量，互聯網的力量之強大最根本地也來源于對人性的最大限度的尊重、對人體驗的敬畏、對人的創造性發揮的重視。

“互聯網+”就是“互聯網+各個傳統行業”，但這并不是簡單的兩者相加，而是利用信息通信技術以及互聯網平臺，讓互聯網與傳統行業進行深度融合，創造新的發展生態。它代表一種新的社會形態，即充分發揮互聯網在社會資源配置中的優化和集成作用，將互聯網的創新成果深度融合于經濟、社會各領域之中，提升全社會的創新力和生產力，形成更廣泛的以互聯網為基礎設施和實現工具的經濟發展新形態。

（二）“互聯網+”的特征

“互聯網+”不等于“+互聯網”，兩者有本質區別。“互聯網+”的概念遠遠大于“傳統行業+互聯網”的概念。簡單來說，“互聯網+”是為了打破信息不對稱、降低交易成本、促進分工深化和提升勞動生產率的目的，為各行各業進行轉型升級提供重要平臺和機遇，就是將互聯網與傳統行業相結合，促進各行各業的快速發展。典型的“互聯網+”思維有生態思維、平臺思維、免費思維、跨界思維等互聯網思維。正是這些內涵豐富的互聯網思維，構成了種類繁多的互聯網商業模式?！盎ヂ摼W+”有六大主要特征：

1.跨界融合?！盎ヂ摼W+”就是開放，跨界，顛覆，深度融合?？缃缇褪谴蚱苽鹘y行業的界限，融合不同行業的優勢，并加以創新的重組和協同；跨界融合了，不同行業的優勢才會實現，資源配置和利用的效率才會提高。

2.創新驅動?！盎ヂ摼W+” 以創新驅動互聯網與傳統產業加速融合，創新載體由單個企業向跨領域多主體的創新網絡轉變，創新方式由互聯網技術與智能化融合傳統行業，創新組織形態以生產小型化、智能化、專業化為特征。

3.重塑結構。“互聯網+”打破了信息封閉、地域限制、行業界限，并正在重塑原現有的社會結構、經濟結構、地緣結構、文化結構。“互聯網+”的發展，正在使權力、議事規則、話語權不斷發生變化。

4.尊重人性。“互聯網+”之所以受到普遍重視和廣泛應用，最根本的原因是對人性的最大限度的尊重、對人體驗的敬畏、對人的創造性發揮的重視。人性的光輝是推動科技進步、經濟增長、社會進步、文化繁榮的最根本的力量。

5.開放生態?！盎ヂ摼W+” 時代，提倡的是自由、開放的精神，開放生態是一個非常重要的特征。開放生態，就是要化解制約創新的體制和機制，把單獨創新連接起來，由人性決定的市場來驅動研發，讓創業者有機會實現價值。

6.連接一切。“互聯網+”的興起，越來越多的實體、個人、設備都隨時隨地連接在了一起?！盎ヂ摼W+”連接一切的能力，極大地改變了社會和經濟形態，通過人與服務、人與設備、人與內容源等的連接，實現互聯互動，虛擬與現實世界的邊界已經模糊。這種連接一切的能力，產生了新力量和再生能力。

我國審計制度自20世紀80年代開始建立和實施，其技術方法是手工加計算機技術，基本上與互聯網沒有關系。上世紀90年代后，審計軟件逐漸在審計工作中得到應用，但這只是審計技術方法發生了變化，以計算機作業代替了手工操作，還并沒有充分利用互聯網的資源和技術。21世紀初以來，隨著互聯網技術和IT技術的不斷發展，我國審計工作開始利用互聯網技術來促進審計業務的發展，建立了非現場審計系統、云審計平臺和大數據審計系統。這一時期，審計是本質，互聯網只是一種應用技術，這是“審計+互聯網”的階段。

在“互聯網+審計”時代，互聯網是本質，審計是內容，審計與互聯網服務密不可分，兩者共同構成審計新的生態系統?！盎ヂ摼W+審計”以審計的委托人體驗為導向，服務于審計委托人價值的提升，讓審計委托人隨時隨地享受到貼身的審計服務，并實現信息的大數據化，從而實現對審計數據價值的深度挖掘和利用。

二、“互聯網+”時代審計的發展趨勢

“互聯網+”促進審計服務的升級換代，可以看到“互聯網+”對現有審計業務的轉型具有巨大的促進作用，甚至可能是顛覆現行審計服務模式。“互聯網+”時代對審計的發展影響，主要體現在以方面：

1.“互聯網+”提供個性化的審計服務

目前，審計人員的審計成果主要是提供單一的審計報告，其格式固定，內容簡單，信息含量較少，不能滿足企業內外部不同利益主體的個性化需求。隨著“互聯網+”在審計中廣泛應用，審計人員的審計成果除了審計報告外，還有在審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的資料和數據，可以提供給被審計單位用于改進經營管理，促進審計成果的綜合應用，增強綜合審計成果的應用效果。

滿足被審計對象的個性化需求，是“互聯網+”時代的重要特征。審計人員對“互聯網+”思維與技術的應用，促進了審計成果的進一步綜合應用。首先，審計人員通過應用“互聯網+”思維與技術，可以將審計中發現的問題分類別進行分析和處理，從不同的角度、不同的層面整合提煉，以滿足投資者、債權人、供應商和其他利益相關者的需求。同時，通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行挖掘，總結其規律性與相關性，有利于各種利益主體對被審計單位的深入了解。其次，審計人員通過審計中獲取的大量數據和信息，從中找出財務、業務和經營管理等方面的內在規律和發展趨勢，為被審計單位董事會和經理層提供數據證明、關聯分析和相關建議，從而促進完善公司治理、內部控制和其他管理制度，促進被審計單位管理水平的提高。再次，審計人員將審計成果進行知能化留存，將問題數據化并固化到系統中，以便于計算或判斷問題發展趨勢，供被審計單位進行預警使用。

2.“互聯網+”推進審計服務水平升級

“互聯網+”促進社會精細化分工，構建新型現代審計服務業體系，并推進審計服務水平的升級。在“互聯網+”作用下，現代審計服務業體系變得日益豐富，在為傳統的企業所有者和利益相關者提供相關審計信息的同時，更多地為企業經營管理者提供全面、系統和相關的審計信息，為其提高經營管理水平服務，同時提升審計的服務水平。而打造中國審計服務“升級版”的重點在于大力培育和發展管理審計，“互聯網+”給管理審計發展帶來了新的機會。管理審計是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織，內部控制、決策等管理職能上的各項活動，促進被審計單位提高經營管理活動的績效。在“互聯網+”時代，企業如何進行有效的資源配置、及時的業績考評等，都需要管理審計發揮作用。

在“互聯網+”環境下，管理審計將得到充分、全面開展，發揮管理審計在提高企業決策支持能力、降低費用與成本、提高企業競爭力的重要作用?！盎ヂ摼W+”為審計服務的重點從財務審計向管理審計轉變提供了機遇。傳統的審計服務僅提供簡單、標準化的審計信息，“互聯網+”審計服務將逐漸轉變為重點提供經營管理活動績效信息的管理審計服務。管理審計通過對被審計單位各種經營管理職能的績效的評估，以確認經營管理水平的高低，并針對經營管理活動中所存在的問題，提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應查明是否制定了科學的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學、恰當，決策的結果是否正確等。目前，我國在全面推動管理會計在企業中的實施。管理審計可以在審計管理會計系統的適用性和可靠性方面發揮重要作用。管理審計應該確認是否已經開展與公司治理活動有關的經營活動管理會計評價，評價其功能、范圍和有效性，確認管理會計衡量指標與公司治理活動相關的程度。

3.“互聯網+”助力審計服務效率提高

在“互聯網+”時代，企業實行高效運作，同時也對審計服務的效率提出了更高的要求，審計方式也應與時俱進。傳統審計業務中，審計人員只對被審計單位進行事后審計，而且審計過程中并不是審計所有的數據和信息，只是抽取其中的一部分進行審計。這種有限的審計對被審計單位復雜的生產經營和管理系統來說很難做出正確的評價，而且傳統事后審計方式的測試程序主要采用常規的控制測試和實質性測試，評價結論很難做到及時。審計人員如采用這種傳統事后審計方式，對于評價日益頻繁和復雜的經營管理活動的真實性和合法性則顯得過于遲緩。在“互聯網+”時代，現代審計理念也多為“結果導向型”，而非“過程導向型”，所以提高審計服務效率就成為迫切需要解決的問題。

隨著信息技術迅速發展，越來越多的人意識到聯網審計的重要性，而大數據、云計算技術使聯網審計成為可能。聯網審計是近年來興起的一項現代化審計技術，它是指通過網絡與被審計單位信息系統進行互聯后，在系統測評和數據動態采集分析基礎上，對被審計單位財務收支及相關資料的真實、合法和效益進行實時、遠程監督的行為。聯網審計給審計人員提供了前所未有的審計數據，審計領域空前擴大，對于促進審計預警機制建立、實現審計關口前移起著重要的作用，充分發揮審計“全覆蓋”的功能。它是現代信息和大數據環境下處理和傳遞方式下迅速發展起來的一種審計監督方式，與現場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規范性強等方面的優勢。聯網審計通過對審計對象相關業務數據和資料的不間斷調集、整理和分析，查找經營管理中存在的問題、疑點和異常，評價經營管理狀況、內部控制狀況和風險程度，為現場審計提供線索和資料，為編制審計計劃、安排審計資源提供支持。

4.“互聯網+”促進云審計平臺建設

“互聯網+”是把互聯網的創新成果與各行業深度融合，提升行業創新能力和服務能力，形成更廣泛的以互聯網為基礎設施和創新要素的行業新生態。近年來，審計主要通過下載數據，對其進行分割，利用審計人員的經驗，開發小型模塊進行分析查詢。這種模式一方面無法實現數據的連續性分析，另一方面無法實現整體信息的分析。在“互聯網+”時代，為了實現數據的開放運行、連續加載、科學分析、實時應用，審計機構和審計人員應加大力度推進云審計平臺建設，以滿足審計對大數據運用的需要。云審計平臺的開發建設為實現大數據時代的審計全覆蓋提供了技術保障。

“云審計平臺”就是在“云計算”基礎上搭建的一個審計平臺，實現各類審計信息的數字化，以促進信息的交流和共享，使審計資源得到充分優化利用。建設云審計平臺是一項基礎性的工程，對促進云審計的發展具有重要意義。建設一個能容納各類審計所需資源的系統平臺，用于歸集審計數據和管理數據，實現資源共享。包括：現場審計數據、聯網審計數據、歷史數據、AO和AO系統導入的數據、法規政策文件、圖片、影像等，并將這些數據時時更新并且有機集合起來，建立在一個統一的平臺上，建立并運用各類審計模型（審計對象模型、審計數據模型、審計數據分析模型、審計程序模型、審計證據模型、審計工作底稿模型、審計報告模型、審計疑點模型、審計處理模型、審計管理模型）從而實現審計的自動化和審計管理的智能化，節約審計時間，提高審計效率。

5.“互聯網+”促進對大數據進行審計

“互聯網+”環境下巨大的數據互聯互通，必然要求數據的真實、可靠，這是大數據充分發揮作用的前提和條件。這客觀上要求一種新的職業來對大數據的真實性、可靠性進行審計，而審計人員可以扮演這種角色。對大數據真實性、可靠性進行審計的審計人員應該是計算機科學、數學、統計學和審計學領域的專家，他們應有大數據分析和預測的評估能力。他們保證公正和保密，就像現在的審計人員所做的一樣，他們可以面臨數據源的挑戰，選取分析和預測工具，甚至包括運算法則和模型，以及解讀計算結果是否正確合理。一旦出現爭議，他們有權考察與分析結果相關的運算法則、統計方法以及數據集。

對大數據進行審計的審計人員，他們與20世紀初期為了審計財務信息而出現的審計人員一樣，都是為了滿足新需求而出現的。大數據審計人員將在社會經濟生活中心扮演客觀、公正的角色，在客戶或政府所要求的任何時候根據法律、法規或規章對大數據使用者提供審計服務，還可以為其審計大數據應用程序的安全性。就像醫學、法律和其他行業一樣，大數據審計這個新行業應有自己的行業規范，數據審計人員的公正、保密、資歷以及專業水準應用嚴苛的責任規范來進行強制約束；如果他們不能達到這些標準，就可能被起訴。數據審計人員可以擔任訴訟的專家證人，或在訴訟中遇到特別復雜的大數據問題時被法官委派為“數據專家”。此外，當人們認為受到大數據預測危害時，便可以向數據審計人員咨詢，并針對這些預測提起訴訟。

6.“互聯網+”促使審計法規體系的完善

現行法律、法規和審計準則沒有明確規定應用“互聯網+”的技術和方法，因此審計應用“互聯網+”的技術和方法缺乏法律依據。“互聯網+”的技術和方法應用的合法性問題是審計立法面臨的一項重要而迫切的課題。只有擁有符合其發展規律的法規支持，“互聯網+”的技術和方法應用才能成為審計人員依法審計的基礎。不解決“互聯網+”的技術和方法等信息技術應用相關的審計法律依據問題，“互聯網+”的技術和方法應用很難在審計領域中真正展開。無論是互聯網中大數據的采集、存儲制度化、規范化，還是大數據分析結果及相關電子證據的法律地位，都是“互聯網+”的技術和方法在審計領域應用中必須要解決的問題。只有這樣才能使審計人員在采集數據遇到困難時得到法律武器的支持，這是“互聯網+”的技術和方法在審計中充分發揮作用的重要前提。

關于“互聯網+”的技術和方法應用的審計立法是一項復雜的、技術性很強的系統工程，不僅要在審計領域修改完善審計法律、法規和審計準則，使“互聯網+”的技術和方法在審計中的應用合法化；而且，“互聯網+”的技術和方法在審計中的應用還涉及到多個部門、多個行業，既需要跨領域的合作，又需要跨部門的協調配合。因此，“互聯網+”的技術和方法審計應用的配套工作，應該放在整個社會“互聯網+”進程中的立法需求大背景下進行，應從國家層面，以系統的觀點研究“互聯網+”的技術和方法相關的立法需求。在國家層面的系統框架基礎上，按照循序漸進的原則，審計行業根據其審計工作的特點，完善自身相關的法律、法規和審計準則。

7.“互聯網+”更新審計人員的思維

目前，不少審計人員對“互聯網+”的思維與技術和方法的認識還不到位。雖然利用“互聯網+”的思維與技術和方法開展審計工作已經獲得很多審計人員的廣泛認可，但應該注意到，由于我國審計工作起步時間不長，大部分審計人員的知識結構較單一，對“互聯網+”的思維與技術和方法了解、接觸少，習慣于用傳統的審計思維與技術和方法。雖然傳統的審計技術和方法也可以發現問題，但是，僅憑經驗和一些少量數據信息或者對數據的簡單瀏覽就進行審計，勢必會增加審計風險。尤其在“互聯網+”環境下數據量非常大的今天，如果離開“互聯網+”的思維與技術和方法的數據分析工作，將無法把審計工作的風險降到最低。

提高審計人員對“互聯網+”的思維與技術和方法的認識，應使審計組織的領導人充分認識到“互聯網+”的思維與技術和方法在審計工作中的作用，并能夠帶頭參與或者部分參與具體的“互聯網+”的思維與技術和方法的應用工作。在“互聯網+”時代，數據量巨大且都以電子數據的形式存在，只有加強大數據、云計算技術的應用才會促進審計工作的順利開展。審計組織要加強對“互聯網+”的思維與技術和方法的培訓以及培養審計人員發現和研究“互聯網+”的思維與技術和方法的能力?！盎ヂ摼W+”的思維與技術和方法應用是審計人員綜合能力的體現。審計人員只有擁有了良好的“互聯網+”的思維與技術和方法，才能將審計工作的作用發揮到極致。

作者單位：北京國家會計學院

主要參考文獻

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