淺析建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

卓和平

淺析建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

卓和平

一、建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)概述

我國(guó)成立專業(yè)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)已經(jīng)有近二十年的歷史，這些專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)成立后，通過(guò)工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在節(jié)約投資，提高項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計(jì)也存在固有的局限性。由于這種結(jié)算審計(jì)在竣工后進(jìn)行，工程項(xiàng)目已經(jīng)既成事實(shí)，審計(jì)人員遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過(guò)程，只能根據(jù)竣工的工程項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)情況和工程施工過(guò)程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來(lái)審核，即使某些地方不合理，也無(wú)法通過(guò)合理化建議來(lái)節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計(jì)發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報(bào)價(jià)方式的推廣，事后的結(jié)算審計(jì)發(fā)揮的作用更是越來(lái)越小。

2010年12月底，國(guó)家審計(jì)署制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定了對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程，應(yīng)當(dāng)有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。隨著我國(guó)工程造價(jià)體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識(shí)的提高，以及國(guó)外一些先進(jìn)的管理方法和管理理念的引進(jìn)，業(yè)主也不再滿足于工程竣工后的結(jié)算審核。工程項(xiàng)目成本控制的重心也逐漸由事后的靜態(tài)控制向事中、事前動(dòng)態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過(guò)程地控制成本的觀念越來(lái)越深入人心，而業(yè)主由于人員、專業(yè)水平等多方面原因，本身無(wú)法進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的成本控制，在這種情況下，專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)推出的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)受到了業(yè)主的普遍歡迎。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員），運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程，造價(jià)咨詢單位通過(guò)提供合理化建議、造價(jià)專業(yè)咨詢、方案設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項(xiàng)目建設(shè)成本，節(jié)約資金，提高投資效益。在實(shí)施過(guò)程中以市場(chǎng)為中心對(duì)造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制和管理。項(xiàng)目建設(shè)前期重點(diǎn)控制概算合理性，協(xié)助業(yè)主實(shí)施限額設(shè)計(jì)，高標(biāo)準(zhǔn)編制工程量清單；工程實(shí)施階段，由于外部條件的變化，設(shè)計(jì)階段未考慮周全的因素往往就暴露出來(lái)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更，造價(jià)也隨之變化。這就需要審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)研究分析，并及時(shí)采取糾正措施，使目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。這一階段是造價(jià)動(dòng)態(tài)控制最集中的過(guò)程。審計(jì)人員的大量工作也應(yīng)該在這個(gè)階段完成。前兩階段工作做好了，最后結(jié)算審核就能達(dá)到合理控制與確認(rèn)工程造價(jià)的目的。

二、審計(jì)范圍及內(nèi)容

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)

本階段主要是審查基本建設(shè)程序是否合規(guī)，項(xiàng)目建設(shè)審批文件是否合法、手續(xù)是否完備：

1.審查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。

2.審查設(shè)計(jì)概算是否按有關(guān)部門批復(fù)的規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行編制。

3.項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源是否落實(shí)。

4.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)

本階段是項(xiàng)目的實(shí)施階段，重點(diǎn)審查工程招投標(biāo)、合同和計(jì)量與支付等方面，嚴(yán)把計(jì)量支付關(guān)，合理協(xié)助建設(shè)單位控制工程變更與索賠，積極向建設(shè)單位提供合理化建議，防范各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.審查標(biāo)底（或控制價(jià)）和工程量清單的編制是否合理、完善，審查主要材料單價(jià)的確定是否合理；在中標(biāo)通知書發(fā)出前對(duì)招投標(biāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，是否公開、公平、公正，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)文件是否齊全完整。

2.審查合同是否具備合法性、合規(guī)性和完備性，合同（包括總承包合同、勘察設(shè)計(jì)合同、施工合同、采購(gòu)合同、監(jiān)理合同等）文件是否完整，合同主體是否有明確授權(quán)，合同條款的內(nèi)容是否全面、真實(shí)，簽訂的手續(xù)是否完備，特別是審查工程合同有關(guān)結(jié)算條款的合規(guī)性及有效性，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

3.審查工程量清單項(xiàng)目以外的額外支付的簽證是否合理，工程單價(jià)或合價(jià)的調(diào)整是否合理，工程設(shè)計(jì)變更是否合理等。

4.在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組可以視必要情況進(jìn)行如下工作：

（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)人員到位情況。如施工單位“五大員”是否及時(shí)到位，監(jiān)理單位到位人員是否具備相應(yīng)的資質(zhì)和崗位證書。

（2）檢查合同履行情況。如建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程等。

（3）檢查施工現(xiàn)場(chǎng)記錄。如工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；主要材料是否有合格證、質(zhì)保書等質(zhì)量保證資料；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全、真實(shí)；設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序辦理等。

（4）檢查建設(shè)資金使用情況。如預(yù)付工程款是否按工程進(jìn)度支付，有沒有附工程量清單，并經(jīng)監(jiān)理工程師簽字；重點(diǎn)關(guān)注數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象；費(fèi)用支出是否合法合規(guī)等。

5.對(duì)重大工程設(shè)計(jì)變更、工程經(jīng)濟(jì)簽證和合同條款變更要及時(shí)介入，提供合理化建議。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工后期審計(jì)

1.建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)。竣工驗(yàn)收是否按規(guī)定內(nèi)容和程序進(jìn)行；驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件等資料是否齊全；是否及時(shí)辦理了有關(guān)交接手續(xù)；驗(yàn)收時(shí)，有關(guān)職能部門人員是否參與；驗(yàn)收中提出的問(wèn)題有無(wú)按規(guī)定進(jìn)行處理。

2.工程竣工結(jié)算審計(jì)。全面準(zhǔn)確計(jì)算工程量，檢查定額套用是否正確，主材費(fèi)的計(jì)入是否符合有關(guān)規(guī)定；施工合同規(guī)定的內(nèi)容有無(wú)全面履行。及時(shí)糾正工程結(jié)算中的高估冒算和弄虛作假，實(shí)事求是地核定工程造價(jià)。

3.工程成本核算審計(jì)。檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理和竣工決算的需要。審查建設(shè)單位管理費(fèi)用的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“合法、合規(guī)”原則，有無(wú)超列管理費(fèi)用情況。

4.工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查竣工決算報(bào)表的真實(shí)與合法性。

（四）審計(jì)方法

1.審計(jì)組在工作過(guò)程中提出的建議或要求等應(yīng)采用書面形式，往來(lái)文件或資料須雙方簽收。

2.積極主動(dòng)配合建設(shè)單位依據(jù)項(xiàng)目管理進(jìn)度計(jì)劃和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

3.審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與建設(shè)單位建立定期例會(huì)制度，參加建設(shè)單位重要例會(huì)；審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)度、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，并做好相關(guān)記錄。

4.對(duì)進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)的工程所需設(shè)備與主要材料要進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)和記錄，保證其品牌、規(guī)格型號(hào)和質(zhì)量等符合合同要求。

5.注重隱蔽工程的審核。

6.在審計(jì)中做到依法審計(jì)，客觀公正，不能任憑個(gè)人感情去對(duì)待具體事務(wù)，杜絕冒然行事，掌握好審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

7.工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，要全面核實(shí)建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、實(shí)際購(gòu)置設(shè)備數(shù)量和價(jià)格，防止決算中弄虛作假，以保證形成新的固定資產(chǎn)的真實(shí)性。

三、存在的問(wèn)題

1.業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不明確，無(wú)法合理地界定造價(jià)咨詢單位跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容。跟蹤審計(jì)雖然已經(jīng)進(jìn)行了10余年，但很多業(yè)主單位對(duì)跟蹤審計(jì)應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認(rèn)識(shí)，片面地認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是控制對(duì)施工單位的付款額度，這就將跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容簡(jiǎn)單化，這種片面認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了不良后果：業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，由于業(yè)主及其委托的招標(biāo)代理公司對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，招標(biāo)代理公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計(jì)合理的招標(biāo)程序，招標(biāo)標(biāo)書的內(nèi)容設(shè)計(jì)不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容。而中介機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的理解和對(duì)跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的承諾來(lái)報(bào)價(jià)，不同的工作內(nèi)容，報(bào)價(jià)當(dāng)然不一樣。而業(yè)主和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在制定評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，根本不重視投標(biāo)書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)收費(fèi)額，將收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在各中介機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的前提下來(lái)簡(jiǎn)單比較收費(fèi)額的高低，在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價(jià)格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不去，又無(wú)法提供高質(zhì)量的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈。而收費(fèi)較高，服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無(wú)法生存，對(duì)跟蹤審計(jì)的發(fā)展非常不利。

2.部分工程項(xiàng)目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過(guò)多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善。跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。

4.中介機(jī)構(gòu)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，從事跟蹤審計(jì)的人員良莠不齊，使跟蹤審計(jì)流于形式。中介機(jī)構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計(jì)，但對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，大部分中介機(jī)構(gòu)對(duì)跟蹤審計(jì)的目的認(rèn)識(shí)不清，沒有認(rèn)識(shí)到在控制工程成本時(shí)，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價(jià)，還要考慮竣工驗(yàn)收后項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本，跟蹤審計(jì)成本控制的目的是在考慮整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)期的前提下，使項(xiàng)目建設(shè)期造價(jià)和運(yùn)營(yíng)期成本合計(jì)的凈現(xiàn)值最低。再如，中介機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識(shí)到在進(jìn)行造價(jià)咨詢時(shí)，跟蹤審計(jì)人員控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權(quán)還在于業(yè)主，但審計(jì)人員應(yīng)該向業(yè)主說(shuō)明不同施工工藝或不采取審計(jì)人員建議所帶來(lái)的后果及對(duì)工程造價(jià)的影響。

5.跟蹤審計(jì)投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計(jì)資格的一種敲門磚，而沒有成為對(duì)雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件。

四、解決方法

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，根據(jù)跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，筆者建議采取以下幾種方法：

1.行業(yè)管理部門完善關(guān)于跟蹤審計(jì)的規(guī)定，對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)定性，對(duì)跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、方法、收費(fèi)，尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行跟蹤審計(jì)時(shí)的責(zé)任認(rèn)定及處理進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)跟蹤審計(jì)有清晰、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤，就能通過(guò)國(guó)家規(guī)定來(lái)界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報(bào)公示、停業(yè)整頓等處罰，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對(duì)等，促使中介機(jī)構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機(jī)構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，根據(jù)國(guó)外的一些先進(jìn)的做法，同時(shí)結(jié)合中國(guó)國(guó)情，筆者認(rèn)為不同階段的具體工作內(nèi)容如下：在界定跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計(jì)方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)的素質(zhì)，提高全社會(huì)對(duì)跟蹤審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

2.中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)跟蹤審計(jì)的研究，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)、提煉，對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題內(nèi)部進(jìn)行集體探討，以便集眾之長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)新對(duì)策，提高對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，減少跟蹤審計(jì)工作失誤，樹立中介咨詢機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。

3.業(yè)主在選擇跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，要完善招標(biāo)程序及招標(biāo)標(biāo)書的設(shè)計(jì)。業(yè)主應(yīng)該在招標(biāo)代理公司的協(xié)助下，對(duì)將要委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，然后在工作內(nèi)容一致的前提下，再來(lái)比較各中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)額。當(dāng)然，單單看一個(gè)公司的資質(zhì)也是說(shuō)明不了問(wèn)題的。業(yè)主在選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)，可以咨詢?cè)撝薪闄C(jī)構(gòu)以前或目前的客戶，查詢他們的業(yè)績(jī)，聽聽他們的評(píng)價(jià)，了解中介機(jī)構(gòu)以前的工作流程和工作效果，這樣選擇的結(jié)果可能要比簡(jiǎn)單比較資質(zhì)和收費(fèi)效果要好很多。

作者單位：湖南省天平項(xiàng)目管理有限公司