營改增對地方稅收征管審計的影響研究

馮麗軒

摘要：隨著我國稅收制度的多次改革，出現了“營改增”的稅制結構。實行“營改增”的稅制結構一方面控制了各地方的稅負均衡，優化了稅制結構。另一方面也給地方稅收帶來了一定影響。本文就“營改增”對地方稅收征管審計的影響進行調研和分析，準確分析營改增后地方稅收的變化和發展，結合目前地稅征管審計的突出問題，探討營改增給地方稅收征管帶來的審計困難問題，深入了解營改增的稅制結構給我國稅收制度帶來的改變，提出營改增后如何完善地方稅收征管審計體系的幾點建議[1]。

關鍵詞：營改增;稅制結構;征管體系

中圖分類號：F239.65 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

1994年的稅制改革調整了中央與地方的稅收關系，增強了稅收征管力度，提高了國家的財政收入與地方管理能力。經過多年來稅收制度的不斷改革與發展，地方稅收體系已基本成型，同時以“營改增”為目標的新型稅收制度也不斷推進，如何確立地方的主要稅收品種，確保國家的收入來源及地方企業的經濟效益，也是目前值得深思的問題[2]。

一、營改增的試點情況

根據我們的調查研究，發現截止至 2012 年底，營改增開展試點的 9 省市，一共有 102 戶企業參加試點，到 2013 年試點企業增加到 112 萬戶，也就是說，每個省市的試點企業以每月增加 5% 的趨勢不斷增長，由此看來，政府及企業對于營改增的稅收制度是十分認可及支持的。營改增實行后不僅減輕了多處地方企業的稅務壓力，促進了部分地方產業的發展。但營業稅作為地方稅的主要稅種，也有學者認為“營改增”雖然平衡了稅收結構，促進了企業的轉型與經濟的發展，但同時“營改增”也造成了各地方政府收支不平衡，雖減緩了部分地方企業和商戶的稅務壓力，但也導致地方稅收征管部門的財政壓力，對地方稅務征管機構造成經濟效益虧損等情況，因此，營改增既為國家稅收制度帶來有利的一面，但在一定程度上也對地方稅收征管體系帶來了不利的影響，減少了地方稅收征管機構的財政收入。

二、營改增對地方稅收收征管的影響

多年來，營業稅作為地方稅的主要稅種，對地方稅有著舉足輕重的作用。它保證了地方稅收收入的穩定性，也帶動了相關稅種的發展，提升了地方稅收的財政收入[3]。因此，貿然將營業稅改為增值稅，會對地方稅收收入產生重大影響。一是由營業稅帶來的城建稅教育費等附加稅收全面由國家管理隨增值稅一起征收，并且無法與國家稅收部門及時進行信息溝通和交換，只能依靠后期比對來補收，時間較長并且稅收工作量較大，增加了逃稅、漏稅的風險，降低了稅收的準確性與安全性。二是根據國家的稅收規定，新對于新企業的成立所制定的管轄制度是被主體稅種所影響的，而營改增的稅收制度實施后，新辦企業的稅收管理與征收將直接由國家稅收部門負責，地方稅收機構將面臨管轄范圍縮小、管轄企業減少的狀況。三是營改增實施后，由于缺乏對于納稅戶的管理，“以票控稅”并不能很好地管理的企業稅收，導致相關企業所得稅流失，地方稅收部門財政收入下降的情況。

營改增策略實施后，也改變了原有的稅收征管模式，由國稅征收。其余一些商戶個人所得稅、房產稅等依然交由地方稅務局管理和征收，因此，地方稅收部門的管理重任與征收壓力并未得到減少，而且營改增后，地方稅所實行的“以票控稅”手段也逐漸失去效用。由于國家的地稅體系已大體成型，有自己的管理方式與征收方法，稅戶資料無法及時進行交流和共享，出現一些企業逃票或相關部門漏票等情況，加大了地方稅收的征管難度。

三、營改增模式下地方稅收征管審計的問題和應對策略

（一）地方稅收征管的問題和審計工作的重點

營改增后，原有的營業稅全部交由國家稅務部門管理和征收，納稅人在繳納附稅時必須向相關稅務部門單獨申報，稅收審計的信息全部在國家稅務部門，地方稅務部門很難對稅收信息進行統計，無法預測財務收入。地稅征管模式的不斷改革，加大了地稅部門的審計難度和審計范圍。因此，對于地方稅收征管審計來說，適時改變審計方式，找準審計重點和切入點是尤為重要的。首先，應該確定營改增后實際的審計范圍突出審計的重點，對以往稅收征管中出現的問題進行分析，了解地方區域的稅收征管的發展趨勢，與以往的審計結果進行對比分析，探討審計問題出現的緣由，然后根據這些審計分體進行分析探討，制定合理的應對策略和審計方針，提出合理的審計建議。其次，要對稅收征管過程進行嚴格把控和分析，提高地方稅收征管的質量，減少稅收征管過程中個別企業或商戶逃稅、漏稅等情況。地方政府也因幫助地方稅收征管機構來迎接營改增的來臨，采取有效的應對措施減少營改增后對當地稅收的影響，通過發展一些當地的新型產業來促進經濟的發展和地方的財政收入，培育新產業，擴大稅收的征管范圍，增加地方稅收的來源[5]。而且，也只有保證了地方企業的經濟發展，才能提高地方稅收部門的財政收入，減緩地方政府的財政壓力，從而推動地方經濟的發展[4]。

（二）提高審計人員的審計能力和綜合素質

在地方稅收征管審計過程中不僅要注重對審計人員的技能培養，對于他們的審計態度和自身素質的提高也是極為重要的。其中，要特別注意對于他們業務素質能力的培養。業務素質能力指的是審計人員在進行稅收審計時的工作能力，反映出審計人員對于地方審計部門是否了解和他們的實際操作能力。在審計過程中他們不僅是要具備審計能力更重要的是要了解各個審計機構的工作職能，熟悉地方稅收征管的各個環節和內部控制情況，而且，對于一些基本的稅收征管法律和征收細節也要有相應的了解，提高稅收征管審計的專業性，在稅收模式改革或變動時，也能維護相應的稅收流程正常進行。

四、結束語

綜上所述，營改增是一把雙刃劍，它既促進了地方企業經濟的發展也增大了地方稅收征管難度。因此，在營改增實行后，地方政府和稅務征管機構更應該加強征管力度，引導地方產業的發展同時通過節能減排鼓勵科技創新等手段，實行稅收優惠政策，鼓勵地方企業與商戶主動納稅，保證地方征管部門的財政收入，促進國家經濟的發展。

參考文獻：

[1]張舒.“營改增”背景下地方稅體系重建研究[D].東北財經大學，2013.

[2]藺美英.淺析“營改增” 對地方稅收的影響及應對[J].財經界（學術版），2013（10）：253+255.

[3]韓明宇.“營改增” 對地方稅收體系的影響及對策 [J]. 中國管理信息化，2016（04）：142-143.

[4]李鑫，杜丹.營改增對稅收征管模式的影響[J].品牌（下半月）， 2015（09）：163-164.

[5]張美美.營改增背景下地方稅制完善研究[D].東北財經大學，2016.