兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇

郝艷萍

摘 要：現如今稅收政策不斷變化，近些年有著較大幅度稅率降低的趨勢。在這種背景下，很多企業為了獲得更多的經濟效益對顯著的盈余管理措施進行了比較，但是在真實的應用管理方式的選擇上仍然存在一些問題。為了提高企業經濟效益和社會效益，本文就兩稅合并、稅收籌劃及盈余管理方式的選擇進行簡單的探討。

關鍵詞：盈余管理；兩稅合并；新稅法；所得稅

一、稅收籌劃與兩稅合并

（一）稅收籌劃

企業可以通過稅務籌劃減輕企業自身的稅務負擔，提高企業的經濟效益。但是目前我國有著種類繁多的稅種，稅法的變化比較快，立法的層次也有待提高，導致企業稅收籌劃遇到一定的問題。我國稅法在近三年產生了一定的變化，帶給企業稅務方面上很大的不便和風險。闊大增值稅征收范圍，相應地調減營業稅和企業所得稅，改革個人所得稅、征收環境保護稅、房地產稅的變革等對企業的稅務操作產生了一些不良影響，對企業的管理帶來了一定的困難，為此，做好稅收籌劃成為企業一項重要的工作內容。

（二）兩稅合并

我國在2016年5月1日全面推行實施營改增政策，營業稅與增值稅的合并，對各個企業和行業都產生了一定的影響，尤其是在財務方面，影響甚大。“營改增”是基于保證基本財政收入基礎上，對宏觀經濟和社會不公平等現象進行調節，以減輕企業的稅負。由于企業的會計核算準則與稅法在目標取向上存在差異，“營改增”后影響企業財務運營的各項因素又較多，加之企業主體的財務分析水平和溝通能力以及當地主管稅務機關的管理水平會有一定偏差，企業財務管理目標與整體定位產生偏離，很難達成企業制定的有關財務決策，難以通過企業的財務目標去有效滿足“營改增”的有關要求。

二、增值稅與營業稅共存的不足

社會上已經對營業稅和增值稅共存的一些不足進行了研究和認可，社會上對其共存主要持以下幾種觀點：

第一，營業稅與增值稅共存導致出現重復納稅的情況，納稅中需要全額繳納營業稅。市場經濟的發展優化了社會之間的分工，社會的發展和國民生活水平的提高會受到重復征稅現象的不良影響，也會對社會的分工以及市場的公平性產生一定的阻礙和不利影響。我國國家稅務局管理增值稅的相關事宜，而地方稅務局也來管理營業稅的相關事項，這就導致了兩個稅種之間出現了一定的沖突。因此，應當將兩稅合并，為企業的稅收籌劃提供條件。

第二，增加了服務業稅負。對于服務行業來講，國家采取的是全額征收稅的原則，營業稅和增值稅并存會大大增加服務企業的稅負負擔，十分不利用我國服務行業的發展，大大制約了服務企業的進步。此外，我國在服務行業上的重視度比較低，所以其發展也相對較為緩慢，在國家經濟發展中，所作出的貢獻較少，加上過高的稅負，更加大企業的發展阻力。可以發現，營業稅和增值稅與服務業存在著更加密切的關系，我國的服務業受到過高稅負的影響導致發展舉步維艱，其在國家經濟發展中所作出的貢獻也有所降低，而目前營業稅和增值稅并存是服務業稅負過高的主要原因。

第三，我國貨物出口受到增值稅和營業稅共存現象的影響有所制約，兩稅并存制約了產品出口，降低了出口企業的經濟效益，削弱了我國產品在國際市場上的競爭力。增值稅的提出和實行僅僅需要了大概半個世紀的時間，并且沒有借助任何外力，這說明其是受到國家和公民認可的，在實施營業稅的過程中能夠徹底地實現退稅。我們以內部角度來審視營業稅能夠發現，在國際市場競爭中，營業稅能夠增加勞務輸出業務；我們以外部的角度審視營業稅能夠發現，營業稅可以平衡國際市場競爭。

三、“營改增”衍生企業財務風險管理與控制

“營改增”作為一種結構性的減稅良方，旨在減少企業的重復納稅，為市場經濟的健康發展創造一個新鮮的活力循環，真正為企業主體解決有關稅收降負。但結構性減稅措施是“有增有減”的，不是“只減不增”，因而極大地影響了企業的稅負變動、納稅籌劃，催生了“營改增”企業對財務風險的管理與控制。由于“營改增”的稅收政策調整，企業的會計處理也有了新的要求。營業稅原先只是對營業額進行直接征稅，核算上只需增加一個會計科目，會計模式比較簡單易懂。但增值稅是采用抵扣模式進行核算的，其應納稅額等于銷項稅額減進項稅額，會計科目需要增加多個進行核算，會計處理難度大大增加。因而，在報稅、抵繳稅款的事項上“營改增”企業業務核算呈現出新問題，會計處理也更易產生額外的財務風險，例如，企業主體還沒有全面領悟“營改增”的納稅變化，也不清楚進項稅額的抵扣范圍，有的企業甚至違規操作抵扣。而增值稅在計算應納稅額時需準確核算各類收入，會計核算不健全，申報數據的混亂和不準確，被稅務機關從嚴征收帶來的稅收風險等，都會加重企業的稅收負擔，給企業帶來無法估量的經濟損失。

四、結語

我國主要由地方稅局管理營業稅，而由國家征收增值稅，所以，如果在增值稅范圍內添加營業稅，需要對社會和地稅的影響進行詳細的分析，同時也需要對稅收的方案進行詳細的調整。本文首先說明了稅收籌劃和兩稅合并的相關概況，就營業稅和增值稅共存中的一些不足之處進行了分析，進而提出了今年全面推行營業稅改增值稅后衍生的一些財務方面的風險以及相應的控制措施，希望本文的提出具有一定的參考價值。

參考文獻：

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