關于加強企業會計監督的思考

白雪

摘 要：企業的會計監督是企業進行經濟管理活動的重要手段，通過有效的會計監督，不僅能夠讓企業的發展更加高效，也讓企業的運營更加有保障。而我國企業在會計監督方面尚存漏洞，阻礙了企業的長久發展。這就要求國家、社會和企業這三方合力加強會計監督，完善內外部監督體系，積極探索能夠發揮出會計監督作用的途徑。文章主要從會計監督的重要地位，會計監督弱化的原因，法制體系的建設，對會計違法行為的約束機制等幾個方面論述企業會計監督的重要作用。分析存在的問題，從而探索更加創新、有效的會計監督方法，以完善整個會計監督體系。

關鍵詞：會計監督體制；會計法律體系；企業內部監督；獨立監管

中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）24-0049-04

1 背景概述

我國的社會主義市場經濟在改革開放三十多年來得到了突飛猛進的發展。企業作為社會的生產經營主體在其中起到了極大的作用，也因此吸引了眾多的投資者。其作出投資決策的主要依據就是企業提供的會計報表。所以加強企業會計監督，保證企業會計信息的真實性是對企業利益相關者的保障。然而，目前我國在外部監督和內部監督中都尚存問題，無法保證所提供的會計信息完全真實反映企業各項經濟活動的情況，阻礙了企業的長遠發展。這就要求國家、社會和企業這三方合力加強會計監督，完善內外部監督體系，積極探索能夠發揮出會計監督作用的途徑。會計監督與會計核算職能互為補充，企業通過會計監督對會計核算的過程進行控制。借助完善的會計監督機制，找到企業在會計監管方面的漏洞，才能保證企業所提供的會計信息是真實完整的。

本文通過對企業會計監督發展現狀的調查，分析產生問題的主要原因，從而探索更加創新的、有效的會計監督方法，以完善整個會計監督體系。

2 會計監督的含義及要素

2.1 會計監督的含義

會計監督作為會計的一種職能，在我國經濟監督體制中占據了十分重要的地位。《會計法》對會計監督的定義是：“會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度通過記錄、計算、分析、檢驗等方法對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。”會計監督的重要性體現在它是國家通過法律賦予會計機構及人員正當行使的職權，同時也是我國經濟監督體系中的一種最直接、最重要的監督手段。

2.2 會計監督的要素

會計監督的要素主要有五個，分別是會計監督目標、會計監督主體、會計監督客體、會計監督方式和會計監督依據。具體來講，會計監督的目標是針對企業財產的安全及經營的合法合規性而言的，注重風險的防范。會計監督主體包括有權對會計活動施加影響的人員或機構。會計監督客體即承受會計監督行為的對象，主要包括具體會計行為、人員和機構。

會計監督方式指會計監督主體在進行會計監督過程中所采用的具體方法。會計監督依據包括國家頒布的《會計法》和《注冊會計師法》以及其他會計制度、法規和規范。

這些要素都是企業會計監督過程中的關鍵點，如果在這些關鍵點上出現問題就會導致企業會計監督出現漏洞。

3 企業會計監督弱化的原因

3.1 我國會計監督體制中存在的問題

3.1.1 外部監督存在的問題

①社會監督

會計工作的社會監督主要是由注冊會計師及其所在會計師事務所依法對委托單位進行的審計。委托單位應該向受托的會計師事務所提供本單位真實的會計信息資料。注冊會計師的鑒證使單位的各個利益相關者增加了對會計信息的信任程度。客觀獨立是注冊會計師應始終堅守的原則也是注會審計的基本特征。

我國的注冊會計師行業僅發展了三十多年，據統計，截至2013年1月我國通過注會考試的人數約16.6萬，其中執業注會約9.8萬人。然而根據美國注冊會計師協會出具的財報顯示，2013年其會員人數突破36萬人次。相比之下，我國注會基礎還比較薄弱，其在發展過程中也暴露出許多問題。首先，會計師事務所之間的競爭非常激烈，作為一個以營利為目的的組織，為了獲取更多的業務，某些會計師事務所便以低價格吸引客戶。較低價格的代價便是較低的審計質量，從而導致企業會計監督出現外部漏洞。更有甚者，與客戶合謀，向公眾提供虛假的審計報表，損害社會公眾利益。其次，在高速發展的經濟環境中，企業的交易事項越發復雜多變，短短一兩年的時間內就會出現許多新興產業，這對于注冊會計師的專業能力來說也是一個考驗。目前我國注會從業人員素質參差不齊，會計師事務所為節省時間和培訓費用等無法及時對從業人員的知識進行更新。

另外，社會公眾及媒體是社會監督的補充力量。然而由于我國并未出臺相應的鼓勵舉報企業財務造假、保護舉報者以及對及時曝光財務造假的社會公眾和媒體給予獎勵的相關法律法規，這支監督力量在我國并未得到充分發揮。

②政府監督

我國政府部門在對企業會計監督方面存在職責劃分不清的問題。監督部門由于各自部門利益的原因，所制定的監管標準各不相同，管理混亂。這一現象普遍存在于財政、工商、稅務、證券、審計等部門。

在確定職權之前未進行有效溝通協商，導致各部門功能出現重疊，對于這些重疊部分，職責很難分配清楚，就會出現企業會計監督不力的問題。一旦企業會計出現作假現象，相應的執法主體不明晰，會讓違法企業鉆了空子。另一方面，我國尚未出臺針對政府監督部門監督效力較低時所應承擔的責任的法律規范，這也是導致政府有關部門權責不對等現狀的一個重要原因。

我國《會計法》第25至29條明確規定了違法進行會計核算、會計監督所應承擔的法律責任。同時，《會計法》第四十三條規定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”法律上為執法部門嚴格執法提供了依據，事實上的執行情況卻并不是這樣。

某些地方執法機構為了保護地方產業對當地企業的會計違規行為進行從輕處理，更有甚者進行包庇或者只進行形式上的監督而不采取嚴厲的處理措施。政府會計監督部門形同虛設，喪失了法律法規所應有的嚴肅性。

3.1.2 企業內部監督存在的問題

內部監督主體的身份不獨立。會計機構和人員作為發揮會計監督職能的主體，在一方面要受到國家相關會計法律、法規和單位負責人的約束，如《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料完整性負責。”這一規定明確了單位負責人在單位會計管理中的責任。

會計從業人員應嚴格依據會計法律法規進行日常會計核算，履行好自己職權范圍內的監督責任，并定期向單位負責人匯報。另一方面，政企分開后，單位會計人員的經濟利益也是由其負責人所掌握，這就造成了單位內部監督主體身份不獨立的現象。在經濟利益的強烈驅逐下，很難保證所提供的會計資料完全真實。

內部審計局限于賬務收支方面。相比于西方國家來說，我國的內部審計還很落后。1984年，我國首先在一些大型國有企業中建立起內部審計制度。這是一種強制性的制度變遷。而西方國家的內部審計制度多是出于公司內部管理需要，其內部審計屬于經營審計，立足于整個企業各個方面長遠發展的需要。在美國英國等現代企業制度完善的國家，內部審計也成為一種很成熟的行業。

從事內部審計的人員需要了解各種不同領域的知識，而不僅僅局限于財務方面。我國的內部審計人員多由會計人員兼職，不僅獨立性無法保證而且人員素質也有待提高。很多公司即使有審計部門也是形同虛設，很難起到加強整個企業監督管理的作用。

3.2 會計監督法律約束機制尚不健全

會計法制建設滯后，會計監督弱化。根據《立法法》：“我國的會計法律制度由三大部分構成：會計法律、會計行政法規和國家統一的會計制度。會計法律的效力最高，以下依次是會計行政法規、會計部門規章和會計規范性文件。《會計法》是我國會計工作的根本性法律，也是指定其他會計法規的依據。《注冊會計師法》對注會行業管理體制、考試及注冊、事務所組織形式和業務范圍、法律責任等進行了系統規范，為注會行業的發展提供了法律保障。”

我國當前實施的會計行政法規有兩部，分別是《總會計師條例》和《企業財務會計報告條例》。國務院財政部門根據《會計法》制定了會計制度，包括會計部門規章和會計規范性文件。

從這些可以看出，我國現行會計法律還較少，立法尚未達到理想狀態。大多數補充規定是以文件形式出現的。缺乏系統完整、分類明確的會計相關法律。這種現象不僅使會計從業人員較難在企業會計監督過程中執行相應的法規，而且也使公眾無法及時共享會計信息。具體到法律內容方面，在我國，與會計監督有關的法律條文仍不夠健全，不利于對企業的經濟活動進行全面有效的監督。

相關配套法律和政策未及時更改。新會計準則已經于2006年2月15日發布，盡管如此，我國并未出臺與其相配套的法律和政策。而且新會計準則的啟用也沒有影響到全部企業，某些企業仍然沿用傳統做法進行會計管理。國家鼓勵企業實施《小企業會計準則》（2013），但是在《小企業會計制度》（2001）還沒有命令廢止的期間，名目繁多的會計制度使企業無所適從，這一過渡時期容易導致企業賬務處理上的問題。部分企業始終守著舊方法，不能跟上時代的要求，這凸顯了我國相關配套法律的缺乏。

會計立法的初衷在于強化會計工作內部的法律監督，然而像這種新法舊法同時起作用的情況實際上削弱了法律監督的作用。另外，在會計監督過程中還存在概念不清的問題。如會計監督與審計監督的概念，兩者在監督對象、監督手段上都不相同。

另外，會計監督的執法機構權責也應進一步明確。因此，隨著市場經濟的發展，我國還應該健全會計制度和會計法規。否則不僅會影響企業會計監督，還會波及整個國家的經濟發展。

3.3 會計從業人員綜合素質不高

我國會計從業人員專業能力欠缺。根據國家有關部門相關統計資料顯示，我國當今及未來急需16類人才，而會計類專業人才位列第一。

事實上，大部分企業存在較低學歷的會計專業人員甚至是其他專業人員兼職會計的現象。專業知識的缺乏使得其所提供的會計信息質量無法保障。迅速變化的經濟發展模式使會計工作愈加復雜。由于專業技術水平低，加上許多會計從業人員缺乏實際工作經驗，由其占據會計職位實際上是埋下了極大的隱患。

法制觀念和道德水平有待提高。近年來，會計做假賬、挪用公款等違法犯罪行為不勝枚舉。主要原因是法制觀念淡漠，職業道德水平不高。一些會計人員對于法律、法規以及政策的不熟悉，使賬務處理失去條理，產生虛假錯賬。

會計從業人員本應該把守好企業的財務大門，為各個利益相關者提供真實完整的會計信息，而現實情況下，許多會計或主觀故意，將集體財產轉入其個人名下，或迫于領導的壓力，不能夠堅守職業道德，與他人同流合污，至法律和道德于不顧，進行財務造假，如國內聞名的"銀廣廈"案、"藍田股份"案等等。可見，我國會計從業人員的法制觀念和道德水平均有待提高。

會計從業人員的自學能力跟不上。隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的經濟活動也出現了翻天覆地的變化，由此產生的賬務處理方法和會計相關法律法規的變化，一方面需要企業組織對會計從業人員進行繼續教育，另一方面，需要會計從業人員自己主動去學習，以適應時代的變化。

而許多財會人員由于缺乏自學能力，跟不上知識的更新速度，仍然使用過時的財經法規進行操作，無法保證企業在新環境下資金鏈條的安全，存在著一定的安全隱患。

4 強化企業會計監督的對策

4.1 完善會計監督體制

4.1.1 社會方面，維護注會審計市場

目前，在社會監督方面出現的問題主要是注會審計缺乏獨立性。要解決這一問題可以分兩步，首先要注意對注會審計市場的維護工作。其入手點就在其審計的獨立性上。而保護注會審計獨立性的關鍵在于改變審計人員與被審計單位的經濟聯系。

為此，首先應改革事務所的選用制度。事務所只需負責獨立進行具體的審計工作，而公司成立審計委員會，決定審計費和程序。這樣使事務所免于受經濟壓力影響而做出缺乏獨立性的審計報告。

其次，應加大對會計師事務所的檢查力度。在眾多的財務造假案件中，一家家會計師事務所被牽涉其中，會計師事務所的職業操行受到質疑。因此，對會計師事務所進行執業質量上的檢查，有利于整頓整個注會審計市場的風氣，杜絕企業會計造假現象。

盡管中國注冊會計師協會和中國會計學會在強化行業自律方面起到一定作用，但是從目前來看，這兩個組織在監督力量上實際還非常薄弱。

我國現在仍然需要一個獨立的會計師事務所質量監察部門，對事務所進行不定期的檢查。對于經檢查發現的違紀違規事務所，應立即嚴肅處理。同時，對做的較好的事務所進行表揚和獎勵。

4.1.2 政府方面，建立監督約束機制

政府作為企業外部監督的一個主體，需要建立行之有效的監督約束機制。針對政府有關部門對企業會計監督協同能力差的問題，應該明確各部門之間的職責權利，避免重復性監督問題的發生。各個監管部門明確自身的監管重點，在保證各部門嚴格執法的基礎上使各個職能部門的專業監督作用發揮出來。各監管部門應加強協調，定期對問題進行交流和匯總，防止因執法主體不明而讓問題企業鉆了空子。

同時，政府政務應該公開，建立社會評價機制，防止官商勾結。通過利用微博等新興媒體，加強全社會對企業的監督，從而提高會計監督的有效性，使政府監督更加公開透明。

4.1.3 企業內部，加強內部審計建設

企業會計監督的重點在企業內部，首先，內部審計機構是不可缺少的。而我國現存企業的內部審計機構設置并不合理，審計機構和人員常常從屬于財會部門，或者直接受董事會領導，內部審計機構形同虛設。根據獨立性和權威性原則，內部審計機構應當與企業經營系統分開，隸屬于由獨立董事組成的審計委員會下，使其不受經濟壓力影響。

其次，各個企業，包括大型國有企業和上市公司都應建立健全企業內部審計制度，重視會計核算與會計監督的職能。內部審計與監督應該貫穿供、產、銷全過程，而不是僅僅局限在財務領域。從全方位對企業進行監督管控，以整體的角度進行審計，才能使企業經營活動符合法律法規要求，實現企業的長久發展。

另外，內部審計無法發揮作用的根源在于沒有建立起現代企業制度。所以要想加強企業會計監督能力，現代企業制度不可或缺。而該制度的目標是實現法人治理，簡單來說就是使企業的責、權、利實現有機結合。

其中，最終控制權屬于企業所有者，股東大會決定公司重大經營決策和目標，監事會對經營者行為和企業財務狀況進行監督，經營者擁用經營權，同時承擔經營過程中的部分責任。如此，使企業協調運轉，在這種結構下，會計能夠通過審核手段對公司治理結構中相關部門的權、責、利進行反應和監督。因此，企業應當在建立起現代企業制度的前提下加強內部審計的建設。

4.1.4 組建獨立的監管組織

實際工作中，由于我國的行業自律組織規范并不健全，審計人員的經濟利益與企業密切相關，獨立性無法保證。現在，我國急需建立一個真正意義上獨立的審核與監管組織來消除企業會計監督中的亂象。這種獨立的監管組織是與政府和行業自律組織二者并行的獨立第三方。

其資金來源依靠財政撥款或者自籌，沒有來自被監管者的資金，因此該組織的目的不是追求利益最大化。其獨立性和權威性來自于公眾信用和國家財政機關所授予的權力。該監管組織能夠直接對會計師事務所和企業進行審查，確保企業會計監督的客觀性與公允性。為方便公眾進行監督和檢察，應將檢查結果公布出來。

需要注意的是，該監管組織應與政府監督、行業監督相互配合，相輔相成。只有多方聯系才能提高企業會計監督效率。

4.2 完善會計法律體系建設

4.2.1 按照現實需要修訂會計法律法規

對現行會計法律法規如《會計法》、《注冊會計師法》等進行適當改進。企業會計監督最根本的依據是健全的法律法規，我國現行會計相關法律法規的可操作性仍然有待提高，需要進一步完善會計法律體系建設。

例如，《會計法》第四十九條規定：“違反本法規定，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。”這一規定并未同時規定法條競合時的處理原則，即未明確規定違反多條法律法規時，具體由哪一個部門對違法行為進行何種處理。這就容易造成職權重疊，多頭執法現象。

《會計法》作為一個系統的法律需要具體的實施細則，以滿足企業實際經營的需要。要考慮到近年來出現的新興產業在會計監督方面所特有的問題。另外，要進一步明確會計監督的執法責任和權限，建立公開、統一的行政執法程序，嚴厲禁止政府部門利用職權包庇違規企業。加大對會計造假企業的懲罰、賠償力度。

4.2.2 根據需要完善相關配套法律

由于企業的經營范圍越來越多元化，企業會計監督不能只以一部法律進行約束，在整個監督過程的每一個環節都需要相應的配套法律予以保護。現實中，配套法律并沒有及時制定出來以補充完善《會計法》，一些單位的會計監督因此出現了較大漏洞。例如在互聯網環境下的會計核算與傳統會計核算存在很大不同，然而現行會計法律并沒有專門針對網絡環境下會計監督的內容。這就造成網絡環境下會計監督保障的缺失。

4.3 提高會計人員綜合素質，加強單位及會計機構負責 人的監督意識

4.3.1 定期對會計從業人員進行培訓

對會計從業人員的培訓應針對三個方面：

第一，要注重對會計法制觀念的培養。只有提高會計人員自身的法制意識，才能使其在工作過程中履行好自己的職責。

第二，培養良好的會計職業道德。會計職業道德規范要求會計從業人員始終堅守職業操守、廉潔自律，同時要敢于對會計違法行為進行揭露，從根源上消除會計監督隱患。通過以上兩方面，將法制的外在約束和道德的內在約束相結合。

第三，要培養較高的業務素質和綜合能力。增強會計人員學習新知識和新技能的能力。最終使會計監督能夠得到準確的執行。

4.3.2 提高單位及會計機構負責人的監督意識

對單位及會計機構負責人進行財經法規方面的長期的、強制性的培訓，并進行嚴格考核。以使單位及會計機構負責人熟悉會計法律法規內容，強化對會計工作的支持力度，提高其作為單位負責人和會計機構負責人的監督意識，同時可以加強對其自身的監督以減少會計人員受領導迫使進行會計犯罪事件的發生。

5 結 語

通過以上對企業會計監督弱化原因的分析，筆者認為，目前我國企業會計監督還不完善，需要社會、政府和企業自身在不斷加強監督措施的同時注重相互協調。

其中以注會審計為主的市場力量應建立在公平公正的前提之下，保證其獨立性，同時可以考慮建立新的獨立監管組織；政府應著力加強會計法律法規完善上的工作；企業自身則應注意內部審計制度和機構的建立以及對會計人員綜合素質的培養，三方相結合，建立起全方位的企業會計監督體系。未來企業會計監督應該向制度化方向發展，將監督責任明確。注重在會計監督的主體、內容和標準上創新，來彌補我國企業會計監督上的缺陷，提高會計信息的質量。

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