營改增對交通運輸業和現代服務業的影響

錢偉　鄭曉鋒

[摘要]：國務召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業納入營業稅改征增值稅試點范圍。增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，營改增就是對以前交營業稅的項目采取增值部分納稅的原則計稅。交通運輸業和現代服務業，在營改增中受到重大影響，在稅負，實施進程，帶來的企業、社會效應等方面效果顯著。

[關鍵詞]：營業稅 增值稅 交通運輸業 現代服務業

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

1交通運輸業實行“營改增”的意義

交通運輸業是營改增的重要行業，其實行有重大意義，能夠解決營業稅征收體制下企業重復納稅問題，完善增值稅鏈長，從長遠來看，有利于交通運輸企業大型化、規模化、集約化發展。有利于交通運輸產業鏈條延伸和運輸業內部細化專業分工，有利于交通運輸企業固定資產更新。

完善我國流轉稅稅制的需要：現行的流轉稅稅制將性質上屬于生產過程的交通運輸業排除在增值稅征稅范圍之外，造成增值稅抵扣鏈條中斷。而將交通運輸業納入營業稅的征稅范圍，就收入全額征收營業稅，不能抵扣外購材料和勞務所含已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重了交通運輸業納稅人負擔。改征增值稅使用增值稅專用發票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環，使運輸的上下環節都能正常抵扣。

有助于促進交通運輸業的技術改造和設備更新，減少能源消耗、降低環境污染。由于目前交通運輸行業設備陳舊、技術落后，造成運輸設備耗油量大、污染物排放大的現狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術改造和設備更新，同時可以減少能源消耗、降低環境污染，提高我國運輸企業的國際競爭力。

2營改增對交通運輸業稅負的影響

營業稅改增值稅對交通運輸各子行業影響各不相同，其中收費公路行業、機場行業稅負將有所提高，航空、航運、港口稅負基本持平，流通環節較多的第四方物流和現代服務業將受到營改增較有利的影響。而適用稅率低、毛利率較低、營業成本中可抵扣項目比率較高的企業稅改后受益相對較大。

交通運輸企業普遍流通環節較少，基本不存在外包和重復納稅的問題，稅收是否加重主要取決于適用稅率、毛利率水平和營業成本可抵扣項目占比。從適用稅率來看，收費公路、航運、航空適用于11%的增值稅稅率，而機場、港口、倉儲行業適用于6%的稅率。因此航空、航運等運輸行業稅率較重，大大高于3%的營業稅稅率水平。

從毛利率來看，收費公路、機場、港口屬于固定資產規模大，運營成本低、毛利率較高的行業。根據發債企業加權平均計算，收費公路行業、機場行業和港口行業毛利率水平均較為穩定，分別為40%、35%和30%左右，總體毛利率水平較高。由于營業成本占比較低，因此營改增后進項稅額也較少，稅改影響較負面。而航運、航空等屬于毛利率相對較低且波動較大的行業，對航空、航運的毛利率水平進行加權平均計算，2011年航空業毛利率不到20%，而航運業毛利率水平約8%，營業成本占比均較高，稅改影響較有利。

總體來說，上海市開展交通運輸企業營業稅改征增值稅試點具有全國性示范意義。從財務角度來看，稅制改革的目的是使稅負公平、減輕企業成本、增加企業現金流量，從而改善企業資金鏈韌性。從行業發展的角度來看，減免稅收有利于改善交通運輸行業的市場環境，有望通過稅制改革提高行業平均利潤率，加快企業經營創新節奏。

3營改增試點地區納稅人的主要納稅風險

取得合規合法的進項抵扣發票才能抵扣進項稅額，納稅人首先要注意防范的納稅風險就是進項稅額抵扣憑證是否合規合法，否則，進項稅額可能得不到抵扣而導致多交稅款。

不是只有取得價款才確認收入。《實施辦法》第十一條規定：單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，視同提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

增值稅專用發票不能隨便開具。納稅人提供應稅服務應該向索取增值稅專用發票的接收方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額，但向消費者個人提供應稅服務和適用免征增值稅規定的應稅服務時，不得開具增值稅專用發票。不過，小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

4營改增對現代服務業的影響

4.1有利影響

有利于完善稅制，消除重復征稅，降低服務企業稅收成本，增強企業發展能力有利于社會專業化分工，促進服務業產業融合，有利于社會化分工，促進二三產業融合，有利于優化投資、消費和出口結構，促進經濟健康協調發展

4.2不利影響

雖然營業稅改增值稅有諸多好處，但是在營業稅改增值稅的初期所帶來的問題，特別是對服務業的也是急需解決的，有很多我們不得不去面對的的不良影響營改增不成熟給企業帶來的麻煩：小規模納稅人無法提供發票，例如：餐飲企業分別向國稅、地稅申報賬目，對于企業來說太麻煩，增加了人工成本。不少餐飲企業采購來源于農戶和個體商戶，他們大多無法提供增值稅專用發票，是的餐飲企業難以抵扣，還有些服務業繳費設施不完整。

5針對不利影響采取的措施

5.1對營業稅改增值稅具體的政策加以完善

（1）要擴大服務業進項稅可抵扣范圍，使勞務費用，機器折舊費，維修費，租金，物業管理費等列入可抵扣范圍之內，這樣就可以減少企業稅務負擔，使服務企業的成本降低到稅改之前的水平。

（2）試點省市應該撥一定的資金對賦稅增高的企業實施補貼切實解決營業稅改增值稅給部分服務企業帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。

（3）增值稅稅率的下降也是減稅應該要推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。

5.2擴大“營改增”政策的實施范圍

目前各地區“營改增”實施的時間表不一致試點地區服務業由于獲得了進項稅額抵扣稅負和成本支出低于未實施稅務轉型的地區形成“稅收洼地”效應，給各個試點帶來優惠，但是非試點地區卻在遭受損失。應加緊政策的修訂完善逐步擴大試點范圍最終按行業在全國范圍內實行。

參考文獻：

[1]孫衛.淺談“營改增”稅改對企業稅及財務指標的影響.稅務論壇.

[2]檀賀禮.營改增后交通運輸業稅負變化的再分析.財會月刊.