關(guān)于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則引入公允價值的一些思考

韓慧媛

[摘要]：隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，我國的會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，從公允價值的引入開始，分析思考公允價值在我國現(xiàn)階段準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)運(yùn)用中的問題和改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]：企業(yè)會計準(zhǔn)則 公允價值 國際趨同

一、國際會計準(zhǔn)則——公允價值準(zhǔn)則

2006 年9 月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第157號會計準(zhǔn)則（SFAS 157）“公允價值計量”，2011 年5 月，IASB發(fā)布了IFRS 13，使得公允價值計量的應(yīng)用廣泛地融入到了世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。在IFRS 13中，公允價值的定義為“計量日市場參與者之間的有序交易中出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格”。

在會計準(zhǔn)則國際趨同的形勢下，公允價值計量在我國的應(yīng)用地位也逐漸提高。2014年1月初，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》（CAS 39），遵循了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）第13號，將公允價值定義為：市場參與者在計量日的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。CAS39的頒布符合了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展趨勢，也有利于公允價值應(yīng)用準(zhǔn)則的統(tǒng)一。

二、公允價值準(zhǔn)則之于中國

在中國，公允價值計量的應(yīng)用也經(jīng)歷了一個反復(fù)過程，直至2006年2月15日，為順應(yīng)會計國際趨同的歷史潮流，財政部發(fā)布了由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，引入了公允價值計量屬性；同時還于2010年4月發(fā)布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線圖，明確了中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的具體任務(wù)和進(jìn)程。

三、公允價值運(yùn)用中的問題

（一）公允價值的確認(rèn)帶有一定主觀色彩

2007年，我國重新引入公允價值，主要應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、金融工具和債務(wù)重組等方面。由于公允價值的估計復(fù)雜且需要專業(yè)人士的評估，往往帶有很強(qiáng)的主觀性，有些要素公允價值的獲取也存在一定的難度。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)計量，而后續(xù)計量大多是在沒有交易的情況下進(jìn)行的，就不可避免地要解決公允價值的認(rèn)定問題。這之中，出現(xiàn)了一些公司通過公允價值計量操縱利潤給投資者造成損失的情況。如應(yīng)用公允價值計量投資性房地產(chǎn)時，確認(rèn)公允價值變動損益以大幅提高企業(yè)的凈收益、用存貨償還負(fù)債時高估存貨的公允價值，存貨公允價值與成本的差額將被計入當(dāng)期收入。這些主觀人為因素的存在，增加了公允價值的不確定性。

（二）缺乏實(shí)時發(fā)布公允價值的信息系統(tǒng)

引入公允價值需要完善各種交易市場，市場經(jīng)濟(jì)成熟的國家都有一個成熟的信息系統(tǒng)，有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)每個月發(fā)布相關(guān)信息，有很多公允市價和相應(yīng)的行業(yè)參考價格、模型、指數(shù)和參數(shù)，公允價值較容易取得。而我國尚屬于新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，雖然已經(jīng)基本確立市場經(jīng)濟(jì)體制，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展還不夠成熟和完善，尚未建立完善的監(jiān)督機(jī)制，也存在著諸多不規(guī)范的交易行為。因此我國的市場價格機(jī)制還不成熟，信息數(shù)據(jù)并沒有在一個公開的網(wǎng)絡(luò)或者相應(yīng)全國性行業(yè)價格平臺披露，難以給公允價值一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評價。

（三）會計人員知識經(jīng)驗不足

會計人員知識經(jīng)驗不足，滿足不了公允價值獲取時對評估技術(shù)的要求。實(shí)際工作中獲取公允價值具有較強(qiáng)的主觀性，且難度較大。對于不存在活躍市場的項目，需要采用模型計算公允價值，模型中的未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的取值若略有偏差，計算結(jié)果差異將非常大。因此，獲取公允價值的可靠性和準(zhǔn)確性很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷。會計人員素質(zhì)高，職業(yè)判斷能力強(qiáng)，公允價值估算將更為可靠；反之，公允價值準(zhǔn)確性將會降低。

四、公允價值實(shí)務(wù)運(yùn)用中的改進(jìn)建議

（一）完善適用于我國的公允價值計量體系

公允價值計量的使用一定程度上提高了會計信息的相關(guān)性，因公允價值較好地反映了當(dāng)前市場要素的價值，優(yōu)于歷史成本計量，帶給決策使用者更真實(shí)公允的信息。但我國公允價值計量體系仍存在眾多缺陷，如前所述，存在市場的不成熟、估值的主觀色彩、會計人員經(jīng)驗不足等問題；這就啟示我們應(yīng)進(jìn)一步完善適用于我國的公允價值應(yīng)用制度，將現(xiàn)有制度中的變更細(xì)節(jié)考慮到位，完善CAS 39。

（二）完善資產(chǎn)評估行業(yè)體系

資產(chǎn)的評估價值無疑會對管理者決策產(chǎn)生很大影響，我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是伴隨著國有經(jīng)濟(jì)改革開放而產(chǎn)生的，成立之初的宗旨就是保證國有資產(chǎn)的保值增值，保證國有企業(yè)的健康發(fā)展。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)二十幾年來，得到了長足的發(fā)展。在市場很多經(jīng)濟(jì)行為中，如國有企業(yè)改制、企業(yè)IPO、企業(yè)間的合資并購等等，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)都扮演了關(guān)鍵的角色。可見，我國公允價值準(zhǔn)則的運(yùn)用必然要與資產(chǎn)評估技術(shù)方法產(chǎn)生聯(lián)系，可使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立第三方評估企業(yè)相關(guān)項目計價的合理性，使經(jīng)濟(jì)計量、公允價值運(yùn)用得到不斷完善與發(fā)展。

（三）規(guī)范相關(guān)會計法規(guī)制度，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)

公允價值的運(yùn)用一定程度上借助了會計人員的職業(yè)判斷，投資性房地產(chǎn)后期價值的確認(rèn)、存貨的估值等等都離不開會計工作者的操作。而在確認(rèn)利益過程中會計人員會受到外界因素的影響，可能會使價值計量產(chǎn)生偏差，誤導(dǎo)企業(yè)的利益相關(guān)者，從而不利于市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。因此我國需要進(jìn)一步加強(qiáng)市場監(jiān)管，完善相關(guān)會計法律；企業(yè)一方面需要加強(qiáng)會計工作者相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)，不斷更新原有知識結(jié)構(gòu)，另一方面更應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提升會計人員的素質(zhì)，在經(jīng)濟(jì)社會中構(gòu)建誠信的氛圍，使我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康地發(fā)展。

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