會計職業(yè)道德的重要性問題

謝京萱

【摘 要】 在我國資本市場飛速發(fā)展的大環(huán)境下，在投資者進行決策過程的重要的依據則是上市公司公開披露的財務信息，投資者的重點關注財務信息中的真實性及其盈利性指標。當財務信息被投資者及社會公眾特別關注時，我國的證券市場上則頻繁出現越來越多的上市公司財務舞弊事件。財務舞弊不僅不能正式反映出企業(yè)的經營成果，并且對廣大投資者造成了損害，嚴重影響資本市場的健康有序發(fā)展。如何發(fā)現并防范上市公司財務舞弊事件，保護相關投資者、債權人等利益相關者的利益，則是一個刻不容緩的問題。

【關鍵詞】 職業(yè)道德 新大地 重要性

一、問題的提出

在我國發(fā)展社會主義的進程中， 廣大會計工作者保持著愛崗敬業(yè)等一系列準則， 不僅對我國經濟的騰飛做出了巨大貢獻， 同時也有助于會計職業(yè)道德的建設， 但也存在著一系列問題。

一是會計信息的披露內容不真實、不客觀、不公正， 例如編制虛假的會計憑證， 出具虛假的會計報表。

二是會計信息的披露內容不充分， 主要包括與公司發(fā)展的息息相關的信息內容陳述不充分。

三是會計信息的披露內容不及時， 其中上市公司披露的信息與其股票的市價具有極高的關聯度， 此類會計信息通常起到價格信號的作用。

二.案例概況

（一）企業(yè)概況

廣東新大地生物科技股份有限公司2004年成立，創(chuàng)立初期公司叫做廣東新大地生物科技有限公司，在2008年更名為廣東新大地生物科技股份有限公司。

（二）新大地財務舞弊過程

新大地于2012年4月12日，首次申請在創(chuàng)業(yè)板上市并且公開發(fā)行股票，預先披露于中國證監(jiān)會網站，而后在2012年5月18日召開的證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委2012年第36次會議上獲得通過。但是在2012年5月下旬，經過證監(jiān)會調查發(fā)現，大量事實與公司公布的招股說明書中所披露的信息不一致，暗示著新大地公司存在著涉嫌虛增利潤、隱瞞關聯交易，且有十分明顯的財務數據自相矛盾現象。2012年6月，中國證監(jiān)會已終止對廣東新大地生物科技股份有限公司首發(fā)上市申請的后續(xù)審查。

（三）新大地財務舞弊后果

2013年5月31日，證監(jiān)會在對廣東新大地生物科技股份有限公司涉嫌造假上市事件調查完成后，宣布了其調查結果及其相關的處罰決定。這也預示著新大地是首個通過創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委審核后由于媒體質疑其上市過程中造假，而終止IPO進程的公司。

三.動因分析

（一）壓力

為取得上市資格，在其自身的條件未達到有關規(guī)定對企業(yè)上市的要求的條件下，新大地希望在上市后獲得融資，但為了能夠使公司順利通過審核，實現融資的目標，則實施了財務舞弊，偽造財務報表的數據，隱藏企業(yè)的真實情況，欺詐上市，騙取投資者的投資。在一級市場上，新股供給的額度與需求額度相比數據大大減少，因此上市名額較為稀缺，導致每個爭取上市的公司都在盡力擴大其資源額度，以最大化地募集資本。

（二）借口

在制度背景相同的情況下，各公司各自具有不用的經濟壓力，因此爭取上市的公司有可能做出財務舞弊的行為。如果企業(yè)的管理者在道德上缺乏誠信，即使該企業(yè)具有完善的內控制度，仍不能避免該企業(yè)會發(fā)生財務舞弊。

（三）機會

從新大地公司內外部分析造成新大地公司財務舞弊事件的因素，一部分原因是由于外部監(jiān)管和股權結構的失衡，為實施舞弊提供了契機。上市公司進行財務舞弊，其中一個關鍵因素就是舞弊的成本遠遠低于舞弊所帶來的收益。但是由于我國對上市公司的財務舞弊行為的處罰措施不嚴厲，使一些企業(yè)愿意冒一定的風險進行財務舞弊。

四.案例結論和對策

（一）結論

改革開放后我國證券市場通過二十余年的成長，獲得了令人矚目的成效，然而還有一些上市公司通過虛假的財務報告誤導股東與投資者的案例。這種行為理應得到證券監(jiān)管部門和投資者足夠的關注。

當前已經發(fā)生的財務舞弊案例大多是上市公司管理層采取的舞弊，這將引起注冊會計師更進一步完善日后的工作。伴隨著公司上市制度與企業(yè)財務會計準則的不斷完善，這將在一定程度上對企業(yè)的財務舞弊行為進行限制。注冊會計師應當在動機、機會和借口方面防范并且治理企業(yè)所發(fā)生的財務舞弊事件，使舞弊行為發(fā)生概率降低。

（二）對策

鑒于我國上市公司財務舞弊面臨的壓力主要獲取上市資格的經濟壓力，上市公司會虛增利潤率來達到證監(jiān)會對財務指標的要求。為了減輕上市公司的融資壓力，上市公司應拓寬融資途徑，并樹立正確的股權融資成本概念，合理高效使用所募集的資金。上市公司采用多方面途徑進行融資，而并非僅通過上市進行融資，這樣能夠大大減輕上市公司進行財務舞弊的壓力。

另一方面，證監(jiān)會應進一步完善我國IPO信息披露制度，并且強化其監(jiān)管職能，同時增強中介機構的行業(yè)的自律性；國家也應完善相關的法律法規(guī)及行業(yè)內部規(guī)范，增強對舞弊行為的處罰力度。同時，建立健全對財務舞弊行為的處罰制度，使上市公司財務舞弊的發(fā)生成本于風險高于獲得的收益，從成本收益角度考慮可以對上市公司的財務舞弊行為起到一定的限制作用。主要措施包括：建立健全公司內部控制制度、優(yōu)化股權結構、加強董事會的獨立性、保證獨立董事的權力。

【參考文獻】

[1] 劉力云.審計的風險與控制[M].中國審計出版社，1999：47-61.

[2] 陳漢文，王華，鄭鑫成.安達信：事件與反思[M].暨南大學出版社， 2003：35-51

[3] 黃世忠，陳建明.美國財務舞弊癥結探究[M].會計研究，2002 （10） ：24-32.