謹慎性原則與公允價值計量的協調與完善

【摘 要】 公允價值計量由于其提供的會計信息與資產或負債的價值之間的高度相關性而成為研究熱點，然而其仍然存在一些問題有待解決。隨著經濟的發展和金融衍生工具的出現，謹慎性原則已經越來越不能滿足多變的商業環境提出的各項要求。因此，確定謹慎性原則與公允價值計量兩者之間的平衡關系，協調與完善兩者在企業財務報表中的使用范圍成為了至關重要的問題。

【關鍵詞】 公允價值計量 謹慎性原則 會計信息質量

1 引 言

作為會計信息質量的特征之一，會計謹慎性原則一直以來被各個企業廣泛采用。然而企業在面對不確定性越來越高的外部環境時，謹慎性原則的正確理解和使用也成為企業在進行財務報表披露時，有待進一步斟酌和論證的話題。2006年2月，我國財政部發布的新會計準則體系中，實現的最大突破就是關于公允價值計量屬性的運用。在2014年，財政部發布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》，進一步規范了公允價值計量屬性。這些會計準備體系的突破正是由于受到我國經濟環境和社會環境發展的影響，而做出的適應性的改變。

2 謹慎性原則與公允價值計量的概念

受經濟事項的復雜性和金融衍生工具的多樣性的影響，謹慎性原則已不能有效滿足決策有用觀的需要，因此公允價值計量應運而生。謹慎性原則與公允價值計量都與企業所處會計環境緊密相關，但兩者對于同一個交易或事項所反映的會計信息存在不同的側重點。

2.1 謹慎性原則的概念

謹慎性原則，即穩健性原則，要求人們在面對經濟活動中的不確定性因素時，在會計處理上保持謹慎小心的態度，當一項經濟業務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當充分估計到未來可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益。

2.2 公允價值計量的概念

公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。盡管交易尚未發生，但是只要有證據表明一項資產或負債的市場價值或預期價值發生變化，這時就需要對該資產或負債的賬面價值進行調整。在此背景下，公允價值計量逐步進入人們的視野。

3 謹慎性原則與公允價值計量對上市公司信息披露的影響

企業在進行商業競爭會面臨大量的不確定性，以公允價值計量的財務信息可能會使財務報告使用者在市場繁榮時做出過于樂觀的決策，承擔過多的風險，招致其本身難以承受的損失，而謹慎性原則的使用可以有效降低財務報告向報表使用者傳遞過于樂觀的可能性。

3.1 謹慎性原則與公允價值計量對企業短期會計信息的影響

謹慎性原則只確認資產價值的減少而不確認增加，在規避可能帶來的損失的同時忽視了對未來可能存在的收益的計量，使得投資者對企業未來的盈利能力的預期過低。

使用公允價值計量提供的信息可以向政府機關、企業管理人員、投資者等信息使用者提供更具有相關性和客觀性的財務信息，以規避因歷史成本模式無法有效反映未實現利得或損失而做出錯誤決策的可能性。

3.2 謹慎性原則與公允價值計量對企業長期會計信息的影響

就長期的角度而言，謹慎性原則與公允價值計量與市場實際情況密切相關，謹慎性原則可能產生的短期低估和公允價值計量可能產生的短期高估都將被抵消。雖然兩者反映信息的時點不同，但兩者所提供的會計信息都與市場高度相關，并不會對會計信息的市場功能產生實質的影響。

4 謹慎性原則與公允價值計量協調與完善的建議

我國會計準則體系需要兼顧當前國內的經濟環境以及與國際財務報告準則趨同的目標。在擴大公允價值計量的使用范圍的同時，應當采取措施預防企業管理人員濫用謹慎性原則與公允價值計量進行利潤操縱的可能性。

4.1 強化會計約束機制

如果公允價值計量運用不當時，會成為企業操縱利潤的工具，影響會計信息的真實性，導致會計信息使用者做出錯誤決策。因此，會計監管部門應該創新管理機制，提升監控水平，加強對公允價值計量模式的監管與約束力度，防范惡意操縱現象的出現。

4.2 提高會計人員的職業判斷能力

在實務操作中，謹慎性原則與公允價值計量的使用需要會計人員發揮其主觀判斷能力，而高素質、高水平的會計人員是減少主觀臆斷性，保證財務信息客觀可靠的首要因素。因此，必須通過相關的培訓工作，幫助會計人員盡快熟悉和掌握新會計準則的內容 ，熟練運用現代化的會計處理手段，提高會計人員的職業判斷能力。

現階段謹慎性原則與公允價值計量處于協同發展中，公允價值計量可以為財務報表使用者提供相關程度更高的會計信息，但在使用過程中需要受到謹慎性原則的約束；而公允價值計量在不斷完善的過程中對于彌補謹慎性原則的局限性也會發揮重大作用。伴隨著我國市場經濟的發展和完善，公允價值計量將會在更多方面被社會各界所采用。

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作者簡介：姓名朱振宇（出生1990年1月），男，漢，福建莆田，江西財經大學會計學院，職稱：無，學歷：碩士在讀，研究方向：會計理論。