“營改增”政策對地鐵施工企業(yè)的影響及改善措施

楊盈

摘 要：“營改增”是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務，“營改增”指的是將之前應稅項目的營業(yè)稅改為增值稅。地鐵施工企業(yè)作為交通運輸業(yè)的一部分，也受到了“營改增”政策的影響。因此，地鐵施工企業(yè)應積極面對“營改增”政策帶來的影響，抓住發(fā)展機遇，未雨綢繆，采取相應的應對措施，以促進“營改增”背景下地鐵施工企業(yè)自身的發(fā)展。

關鍵詞：營改增；地鐵施工企業(yè)；企業(yè)稅負；企業(yè)財務

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.028

2012-01-01，以上海作為首個“營改增”試點地區(qū)拉開了“營改增”改革的序幕；2012-08-01，“營改增”試點市由上海擴大為北京等10個省市；2013-08，“營改增”試點逐漸覆蓋全國，交通運輸業(yè)在本次“營改增”范圍內(nèi)。“營改增”是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型以后我國貨物和勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。然而，“營改增”為地鐵施工企業(yè)帶來的影響不僅有正面的，也有負面的。因此，地鐵施工企業(yè)應關注“營改增”政策，提前制訂應對措施。

1 “營改增”及其意義

“營改增”作為一項我國稅收體制改革的重大舉措，將之前應稅項目繳納的營業(yè)稅改為增值稅（根據(jù)產(chǎn)品或服務的增值部分納稅），“營改增”有效降低了重復納稅。此次“營改增”改革涉及交通運輸業(yè)。

“營改增”通過增值稅代替營業(yè)稅的改革，實現(xiàn)了國家結(jié)構(gòu)性減稅，通過大力推動服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，對社會經(jīng)濟發(fā)展具有積極作用，主要體現(xiàn)在以下幾方面：①“營改增”政策有利于財稅體制的建立健全和科學發(fā)展，避免重復征稅；②“營改增”政策有利于社會分工合理化，促進各產(chǎn)業(yè)的融合；③“營改增”政策有利于減輕企業(yè)的稅收壓力，促進企業(yè)的發(fā)展；④“營改增”政策有利于優(yōu)化我國的投資、出口和消費結(jié)構(gòu)，促進我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2 “營改增”政策對地鐵施工企業(yè)的影響

2.1 對企業(yè)稅負的積極影響

地鐵施工企業(yè)的經(jīng)營成本主要包括人工費、機械費和租賃費。“營改增”政策中地鐵施工企業(yè)的增值稅率為11%，從一般納稅人處取得的材料可按照17%的進項稅稅率抵扣，屬于有形動產(chǎn)租賃的機械租賃費也可按17%的稅率抵扣。至于地鐵施工企業(yè)的間接費用，只要是能夠取得增值稅發(fā)票，無論是否為成本支出，都應予以抵扣。這將大大減輕地鐵施工企業(yè)的稅負。

2.2 對企業(yè)財務的積極影響

忽略城建稅和印花稅等小稅種，只考慮營業(yè)稅（價內(nèi)稅）或增值稅（價外稅），“營改增”政策對收入的影響主要是通過從收入中將銷項稅分離出來，利潤表中的含稅收入變?yōu)椴缓愂杖耄杖肟傤~有所減少。“營改增”改革后，雖然營業(yè)收入額下降了，但利潤總額和凈利潤都有所增加。總而言之，“營改增”政策對進項稅額較多的企業(yè)是有利的。

2.3 對企業(yè)稅負和財務的負面影響

地鐵施工企業(yè)施工所用的沙石等二、三類材料的采購渠道一般為個體或私營小企業(yè)，無法獲得可用于抵扣的增值稅發(fā)票，或僅能獲得稅務局代開的用于抵扣3%進項稅的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國家的增值稅政策的相關規(guī)定，地鐵施工企業(yè)從砂石供應企業(yè)購進的原料，只能按6%抵扣進項稅額。此外，施工過程中原材料的丟失、毀損還會減少抵扣的進項稅額。因此，增值稅可能高于實際營業(yè)稅，導致地鐵施工企業(yè)利潤總額降低。

2.4 對企業(yè)經(jīng)營模式的影響

地鐵施工企業(yè)一般采用勞務分包的經(jīng)營模式。在“營改增”改革之前，分包單位一般將自帶的機械設備的成本納入勞務成本。“營改增”政策實施后，只有購置或租賃機械設備才可抵扣進項稅，勞務成本不可抵扣進項稅。這對地鐵施工企業(yè)的分包經(jīng)營模式產(chǎn)生較大的影響。稅改后，還改變了對內(nèi)分包的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳的模式，增值稅僅能用分包單位開具的增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額抵扣憑證由總包單位抵扣。

3 地鐵施工企業(yè)應對“營改增”的措施

“營改增”改革后，納稅方式由先前根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額按一定比例征收營業(yè)稅，改變?yōu)榘凑债a(chǎn)品或服務（應稅勞務）流轉(zhuǎn)過程中的增值部分征收增值稅。“營改增”這項結(jié)構(gòu)性減稅政策加快我國財稅體制改革，通過營業(yè)稅改增值稅，能夠有效減少重復納稅，降低地鐵施工企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本。

3.1 關注政策，抓住機遇迎接挑戰(zhàn)

“營改增”改革將對地鐵施工企業(yè)的經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、核算模式等各個方面都產(chǎn)生影響。因而，地鐵施工企業(yè)應及時了解“營改增”相關政策的動態(tài)，思考新政策可能會對企業(yè)造成的影響。長周期的地鐵工程項目應該未雨綢繆，考慮到大批量的庫存原料交納增值稅的局面是否會發(fā)生無法抵扣進項稅增加企業(yè)稅負的情況。因此，企業(yè)應該關注“營改增”政策，事先制訂解決方案，爭取在“營改增”改革的大浪潮中實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

3.2 規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，健全風險預警機制

鐵路施工企業(yè)應借鑒“營改增”試點企業(yè)經(jīng)驗教訓，逐步規(guī)范和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。結(jié)合“營改增”可能對地鐵施工企業(yè)的造成的影響以及企業(yè)自身的實際狀況，對企業(yè)的經(jīng)營模式、管理模式、組織架構(gòu)、會計核算模式、總分包管理、投標報價、合同管理、物資設備管理、計價的方式等方面進行進一步完善，使企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化。分析企業(yè)在“營改增”中可能面臨的稅負加重等各種風險，建立健全風險預警機制，防患于未然。

3.3 鼓勵企業(yè)全員全面參與“營改增”

自“營改增”實施以來，除了試點地區(qū)的增加，“營改增”的行業(yè)范圍也逐漸擴大，目前已包括交通運輸業(yè)。“營改增”著眼于整個交通運輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條實行結(jié)構(gòu)性減負，減少了重復納稅。基于此，地鐵施工企業(yè)應根據(jù)國家相關政策法規(guī)，各個管理層級都應加大“營改增”宣傳力度，通過采取積極的溝通和宣傳方式，推進“營改增”在整個企業(yè)經(jīng)營、施工環(huán)節(jié)全面實施；同時，鼓勵企業(yè)全員參與“營改增”，有利于企業(yè)改革的規(guī)范化、全面化。

4 結(jié)束語

“營改增”是國家針對整個產(chǎn)業(yè)鏈而推出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，有利于促進我國的財稅體制改革。但是，“營改增”政策對于地鐵施工企業(yè)而言，好壞摻雜，機遇與挑戰(zhàn)并存。根據(jù)國家出臺的相關政策，加強自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理，是地鐵施工企業(yè)減輕自身稅負壓力，提高利潤和競爭力的根本。

參考文獻

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〔編輯：劉曉芳〕