會計理論與實踐初探

周芳華

廣西國際商務職業技術學院廣西南寧530007

會計理論與實踐初探

周芳華

廣西國際商務職業技術學院廣西南寧530007

稅收是財政收入的主要來源，會計核算準確與否直接關系稅收贖金正確與否。隨著經濟環境的變化，“營改增”步伐大步向前，法律和政策也在不斷完善。但不管是在教科書還是輔導材料中，會計理論知識始終存在滯后于實際工作要求和現行政策的地方。高職院校是重點培養學生實操技能的搖籃，如何將實際常用的理論與操作聯系，如何縮短學生進入社會的適應期，是每個學校每個教師一直探究的。本文就增值稅進行初步探討，尋求縮短理論與實踐距離的有效途徑。

教學模式；實際情況；增值稅專用發票

一、引言

國家稅務總局2015年年初宣布，2014年，稅務部門組織稅收收入103768億元（已扣減出口退稅），國內增值稅30850億元，同比增長7.1%，扣除“營改增”轉移收入因素后增長2.5%，占稅收收入的29.73%。

2013年8月份起，“營改增”工作全面鋪開，增值稅大家庭又添加了新成員。截至2014年底，全國“營改增”試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉換帶來稅負不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進項稅額抵扣增加，減稅1020億元。合計減稅1918億元，改革效應日益顯現。

2016年5月1日開始，“營改增”全面推開，營業稅將退出歷史舞臺。但高校課本始終滯后于現行制度。有的教師在教學過程中缺乏主動，照本宣科地按照課本教授給學生，學生若沒有主動學習新知識的意識，導致走出校門后覺得在學校所學和實際工作對不上?，F將在增值稅教學和實際存在的一些差距提出，希望對教學有所幫助。

本文主要針對增值稅專用發票進行分析，文中提到的“增值稅發票”除特別注明外均指增值稅專用發票。

二、理論教學模式

（一）進項稅額的確認

在課本和大量練習的案例中，學生常見到的是類似于這樣的題型：

12月7日，從本溪鋼鐵公司購買原材料鐵板100噸，單價2000元，增值稅17%，貨款通過銀行電匯，原材料驗收入庫。證明業務發生的原始憑證“增值稅專用發票”發票聯（見圖1-1）、“增值稅專用發票”抵扣聯（略）。

圖1-1

課本有一段工作指導：增值稅專用發票通常為三聯，第一聯是記賬聯，作為銷售方確認收入的記賬聯。第二聯為抵扣聯，月末購買方將抵扣聯拿到稅務局認證，作為抵扣增值稅的依據，平時單獨特別保管，不得作為原始憑證附在記賬憑證后面裝訂到憑證中。第三聯是發票聯，一般納稅人采購材料、支付水費、電費等業務的書面證明，是購買方作為記賬專用聯。

此外，課本提供了銀行付款憑證和原材料入庫單（略），用以證明貨款已經支付及原材料已經入庫。

課本是這樣分析的：

該筆經濟業務發生后，引起企業資產要素與負債要素同時發生變化。

一方面分析“增值稅專用發票”和“原材料入庫單”，企業購買原材料，引起資產要素中的原材料項目增加200000元，應借記“原材料”賬戶；同時，作為一般納稅人，按照采購材料價款的17%支付增值稅34000元，由賣方代收并代繳，應記入“應稅費—應增值稅”賬戶的借方，表示企業應盡義務的完成。另一方面分析“業務委托書”，企業委托銀行電匯給本鋼234000元，資產要素中的銀行存款項目減少，應貸記“銀行存款”賬戶。

于是便有了這樣的會計分錄：

借：原材料—鐵板200000

應稅費—應增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

很多理論課本在后期計算“當期應增值稅額”時，直接就套用“上期留底稅額+銷項稅額進項稅額+進項稅額轉出”公式，算出當期應繳稅額。

準則應用指南中這樣寫道：“企業采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應增值稅—進項稅額）”。

可見，課本的分析只是將準則應用指南復述，但實際工作中若是按課本分析去處理很容易出現工作失誤。

（二）增值稅發票的審核

從圖11我們可以看到，課本的案例中提供了增值稅專用發票的簡化模板，在授課過程中，大多數的教師講解增值稅發票，無非是讓學生明白，在一個經濟業務中，學生所在立場，已經發生的經濟業務，金額、稅額，以便快速地寫出正確的會計分錄，至于如何審核則幾乎不會提及。但在實際的工作中，發票的審核是一項很重要的工作，要審核的內容也比較多，就如，課本一直以“略”字代替的密碼區的密碼。

（三）增值稅發票的開具

不管是大一的新生還是大三的老生，他們在課本和平時的練習、考試中，接觸的絕大部分企業都是一般納稅人，知道一般納稅人所能開具的是增值稅發票，也會根據發票寫出正確的會計分錄，但是，幾乎沒有學生在離校前能了解或者接觸過開具發票的系統，有的老師也不知道如何通過防偽稅控系統開具增值稅發票以及抄報稅。增值稅發票的開具在課本甚至是人才培養計劃中都沒有涉及，因為到目前為止，這方面的知識在教學內容上還是空白的。

三、實際工作操作

（一）進項稅額的確認

雖然課本在“工作指導中”提示增值稅專用發票“第二聯為抵扣聯，月末購買方將抵扣聯拿到稅務局認證，作為抵扣增值稅的依據”，但在后面的分析和期末的計算中并告知學生如何確認進項稅額。實際工作中增值稅專用發票要經過認證，才會計入“應稅費—應增值稅（進項稅額）”用以計算當期應納增值稅額的，以及“增值稅納稅申報表”中。認證是一件簡單的工作，企業可以在辦公室認證，也可到辦稅大廳認證。這一工作環節在《企業納稅實務》課程中會有所涉及，但在我校并非是所有專業的學生都會修這門課。如果在普修的專業基礎課程中未告知學生，在以后的課程中學生又未接觸到，那么在學生初入會計領域工作之時很可能會遺漏認證這一步，造成工作上的失誤。

（二）增值稅發票的審核

密碼區是增值稅發票重點審核內容之一，因為密碼區的密碼記載了發票的所有信息，包括發票代碼，發票號碼，開票日期，購銷雙方納稅人識別號，金額，稅率，稅額共七項。密碼一旦有不符規定的地方，發票所記載的進項便不能進行抵扣。例如，密碼超出密碼區。

根據國稅局“專用發票應字跡清楚，不得壓線、錯格”的規定，發票信息所形成的密碼不應超出密碼區。一旦超出，便不可抵扣這張發票所記載的進項稅額。在工作中有的會計在掃描認證不過的情況下會選擇手工錄入的方式強行通過認證，如果在稅務稽查時發現，那之前已被抵扣的進項稅便要轉出，還要繳納相應的滯納金，情節嚴重的將被罰款。2011年在上海、陜西和深圳三地部分行業試運行增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目。這個項目是在不改變現有防偽稅控系統密碼體系前提下，采用數字密碼和二維碼技術，用二維碼替代原來的字符密文。（如圖21）。

圖2-1

這種密碼就排除了手工錄入的可能。如果試行成功，全國全面鋪開，那么密碼區的檢查將會更加重要。

除此之外，企業名稱、納稅人識別號以及發票的代碼、號碼、開票時間以及所蓋的章等都是審核的內容，但是這些課本都是沒有的。教師在備課過程中需要查詢相關信息，以便傳授給學生完整的知識，讓學生能夠在日后的工作中減少失誤。

（三）增值稅發票的開具

開具增值稅發票是作為一名會計基本的工作技能。當然，要成為一名合格的開票員，要經航天金稅公司關于防偽稅控系統的專門培訓并通過考試獲得相應的證書才有資格，但是如果學生在學校已經接觸并了解這個工作程序，不管是對學生日后找工作增加競爭砝碼還是企業減少人才培養成本都是有益而無害的?？上驳氖窃?014年下半年，我校的實訓基地安裝了防偽稅控模擬系統，相信在不久的將來便可投入使用。屆時，對學生技能的培養和實際工作能力的提高都將是一個大的提高。

四、理論教學與實踐存在差異原因

會計理論和實際之間的差距不僅僅這些，例如已經全面鋪開的“營改增”，現用的課本可能都未提及，呈現的還是舊的知識和規定，等等。這是一個理論性和實踐性都很強的專業，實踐教學是重要一環。高校的教師大部分的時間都放在了教學和科研上，就算之前有一定的工作經驗，由于會計準則和政策會隨著現實經濟環境的變化而不斷發生變化，會計知識也會隨之改變。此外相應操作軟件系統的升級或更新等原因，原有的知識和經驗已不能適應一直在改變的工作環境。另外，新的教學設備和軟件的投入需要大量的人力物力和財力，資金的缺乏也是制約因素之一。

五、應對建議

（一）教師不斷更新知識和技能儲備

要想提高學生的實際工作能力，教師首先要有這樣的能力。面對一直變化的環境，高校教師需要不斷更新自己的專業理論和實踐技能，緊密聯系企業，及時了解企業會計工作中存在的實際問題，彌補教學中存在的不足，才能有針對性地通過自學、兼職等方式提高自身的教學和實際工作水平。

（二）校企合作編寫教材

學校針對形勢對每屆學生都有不同的人才培養計劃，但是要能按照職業崗位工作過程設置和講授課程，往往要用到真實的或模擬真實的教學材料組織學生學習和實訓。為提高教學效果，高職院?？筛鶕瞬排囵B方案，與企業合作編寫融合了會計基本理論知識和實踐技能的教材，有針對性地引導學生進行理論知識的學習和技能的培養。

（三）引進企業人才

引進企業中實踐經驗豐富的會計工作者作為兼職教師參與校內實訓教學，多開展集體備課，讓本校教師與其共同討論，以便及時了解現行政策和實際操作情況，授予學生實際可用的知識和技能。

（四）硬件的支持

教師在積極提高自身的教學和技能水平的同時，還要學校方面積極引進新的軟件設備，為教師教學提供相應的硬件支持，甚至可以和相關的軟件公司合作，在校就培訓學生某一方面的技能并頒發合格證書，讓學生多一項技能多一些選擇。

六、結束語

雖然新手進入企業，一般都會有前輩引領一段時間，但是作為教師也不能排除有的學生出去是要自己從頭開始的，因此，對于會計的教學，需要在注重會計理論教學的同時，抓好實踐教學，在實踐教學中將理論和實踐緊密聯系。只有這樣才會提高會計專業的教學質量，為學生走向社會打好扎實的基礎。

［1］中央政府門戶網站www.gov.cn2015-01-3015：18來源：財政部網站.

［2］中央政府門戶網站www.gov.cn2015-01-2816：00來源：新華社.

［3］任延冬，禹阿平.新編基礎會計［M］.大連：大連理工大學出版社，2010.

［4］企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理.

［5］國稅發〔2006〕156號.國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知.